基層審計法治建設問題研究

左榮成

摘要：新形勢下經濟環境發生了一定的改變，對我國基層審計的法治建設提出了更高的要求和挑戰。伴隨新常態下全面依法治國、建設社會主義法治國家進程的加快，完善審計法治化建設，推進審計業務與法治建設的有機結合成為新時代審計發展的方向。

關鍵詞：審計 法治建設 政府

十八屆四中全會以來，黨中央、國務院發布了《關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》和《關于加強審計工作的意見》，為審計法治工作指明了前進方向，提供了根本遵循，賦予了全新使命。

一、依法審計與審計法治建設的關系

依法審計是我國進行法治建設的重要組成部分，即我國進行的一些審計活動都必須嚴格按照相關法律法規進行，做到有法可依、執法必嚴。審計法治建設包括審計法律法規的建設和審計監督的執法建設從理論和實踐兩個角度對審計機關和審計人員的工作進行了約束和規范，對于完善我國審計的監督職能具有重要促進作用。依法審計與審計法治建設兩者相輔相成，密不可分。依法審計是實現審計目標的工具，也是實現審計法治建設的基礎和核心要求。審計法治建設的不斷完善推進了我國依法審計的進程，對于不斷提高我國國家審計的地位和權威性具有重大作用。

二、基層審計法治建設中存的問題

1.基層審計的法律法規不完善。一方面，近幾年陸續出臺了有關經濟責任審計的規定和實施細則，但這些尚停留在行政法規的層面，未有相關的法律條文予以支持，績效審計的標準也處于模糊地帶，未能有效進行指標量化。與績效審計存在同樣問題的是環境審計，環境審計作為一種新型的審計模式，缺乏相關的法律支撐和指導性文件，處于一個不能發揮作用的尷尬地位。另一方面，基層審計的處罰依據存在標準不一的問題。新形勢下，區域經濟的發展趨于多樣性和復雜性，與之相適應的審計法規缺乏有效對應，存在部分項目和單位缺乏對接的審計主管部門。

2.基層審計執法效力不全面。《會計法》中明確的執法主體是財政部門，《政府采購法》中的執法主體是政府采購監督部門等。以上行政執法的相關法規中，都以相關的行政管理部門為行政主體，卻尚未提及審計部門。這表明，審計部門對于這些行政主體無法實行執法主體的權力，只能借鑒相關的審計法律法規對違規單位繼續擰處罰，不可越過直接的行政管理部門直接行使相關的執法權。這種情況往往導致同一問題因部門不同而存在不同的處罰規定、審計結論不一致和存在重復處罰等問題。

3.新形勢下我國基層審計執法不嚴謹。審計實施的合法性主要體現在審計適應的程序合法、審計的基礎事實清楚、原始資料完整真實、對被審計單位的處罰決定適當合法等。《審計法》《國家審計準則》等幾部法律都對審計執行標準、程序的規范等作了明確規定，但在具體實踐中因不同的執法主體和不同的審計環境，仍然存在執法不嚴謹、程序有漏洞以及審計證據的收集存在質疑等問題。導致這種現象的原因，既有執法部門自身存在的執法不到位、不嚴謹等問題，也有因新形勢下外部經濟環境的不斷變化而導致的審計困難加大。

三、新形勢下我國基層審計法制建設的完善建議

新形勢下我國基層審計法制建設的完善路徑必須建立在不斷總結原有經驗的基礎上，同時縝密分析現有的新經濟大環境，依據現有的審計要求進行相應改進。

1.完善法規制度，提高審計權威性。完善的法律法規作為審計監督的理論保障，對于構建依法審計、公正透明的審計執法體系具有重要作用。建議立法機關積極制定規范審計執行的法律法規，完善審計結果公開制度。首先，需要明確審計機關的執法主體地位，以此提高審計機關的權威性和執法性。其次，在進行審計法律法規建設時要積極進行前期溝通，通過了解基層審計執法部門的法律需求和執行中的問題，有針對性地進行法律制定和完善，規避因法規可能產生的矛盾和沖突。再次，對于基層審計部門的執法要引入審計問責制度和審計績效考核制度，通過問責和績效考核規范基層審計部門的執法規范性和合法性。其中問責制度的建立必須有規范的管理機制，對于社會正常的經濟秩序具有重要的整合和調節作用。同時，要積極公開審計結果，通過拓寬公開范圍和程度，提高公眾對于國家審計的知曉以及加大對被審計對象的警醒作用，切實發揮審計的全民監督作用。

2.強化新形勢下基層審計的依法執行。基層審計的依法執行必須做到審計程序合法、審計評價合法以及審計處罰合法。審計程序合法，即審計的執法活動必須按照一定的程序、步驟等有序開展，包括在一定時間內向被審計單位送達審計通知書，在進行設計取證時必須2人在場，審計結果必須在充分聽取相關責任人的申辯等之后作出綜合準確判定，審計全過程都需要進行仔細記錄等。審計評價合法，即對于某些無法量化的審計數據，需要按照一定的法律法規進行評價性定性，必須在合理范圍之內依據一定職業經驗進行合理評價，做到公正客觀切不可摻雜私人情感進行徇私舞弊等。審計處罰合法，即對于被審計案件中出現的違法行為要依據一定法律法規進行科學處罰，對于超越職權的處罰需及時進行移送，切不可越權處理。

3.加強基層審計執法，嚴格審計內部監督。嚴格的審計執法監督可以營造良好的審計氛圍，讓基層審計按照法定程序和法規有序進行，并以此規范基層審計人員的審計行為和執法力度，是基層審計法治建設的重要方面。新《國家審計準則》頒布后，審計項目質量的控制應從兩方面積極推進解決：一是推行審計監督職權分離為審計計劃、實施、報告和執行這四項職權，并通過不同部門獨立承擔，達到分工合作并相互監督促進的作用，從源頭上降低審計人員濫用審計權力和腐敗現象的發生概率。二是強化審計進行程序中的責任審計，建立責任落實制度，切實規范審計的執行過程。在審計方案的制定前期，要通過科學合理的手段收集各類審計資料，并就調查的初步結果制定審計的執行方案和時間，以此提高審計方案實施的可行性。