企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因與防范研究

摘 要：在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜化。內(nèi)部審計(jì)顯得尤為重要，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的一大推動(dòng)因素。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由此也應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。本文通過闡述內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，分析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，最后提出了防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)措施，目的在于有效提高企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)能力，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；原因；對(duì)策

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

（1）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是在財(cái)務(wù)報(bào)告中存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的事實(shí)，或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上出現(xiàn)了漏洞，但內(nèi)部審計(jì)人員并未指出，還認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是合法、合理、公允以及經(jīng)營(yíng)管理健全有效，并因此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

二、剖析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因

（1）外部原因

1.內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)不健全。目前，國(guó)家出臺(tái)的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)不夠健全，沒有細(xì)致準(zhǔn)確的指標(biāo)來衡量?jī)?nèi)審人員工作的有效性，無法判斷內(nèi)部審計(jì)的職能是否有效發(fā)揮。加之內(nèi)審人員在完成內(nèi)審工作時(shí)很大程度上依賴于自己的職業(yè)判斷，而不是具體的指標(biāo)范圍。這些法律法規(guī)的缺失，對(duì)內(nèi)審質(zhì)量影響較大，從而會(huì)增加內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)要素多元化。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜多變，資產(chǎn)變更、破產(chǎn)合并等繁雜業(yè)務(wù)頻頻出現(xiàn)。因而，在考量?jī)?nèi)部審計(jì)要素時(shí)，不應(yīng)僅僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)告，還應(yīng)當(dāng)把管理業(yè)務(wù)納入審計(jì)要素，內(nèi)審人員職能轉(zhuǎn)向給管理職能。審計(jì)要素多元化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力提出了較高的要求，從而很大程度上增加了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）內(nèi)部原因

1.內(nèi)審人員專業(yè)能力不足。面對(duì)日漸繁雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)布的審計(jì)報(bào)告也更復(fù)雜，對(duì)專業(yè)勝任能力也提出了更高的要求。經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)、技能和業(yè)務(wù)能力若不提升，就會(huì)無法滿足當(dāng)前業(yè)務(wù)的需要，他們以往簡(jiǎn)單的職業(yè)判斷也將無法滿足公司日漸復(fù)雜化的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，無法出具公允有效的審計(jì)報(bào)告，將會(huì)增加企業(yè)的內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)審部門形同虛設(shè)。在企業(yè)中，外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)好比一座天平的兩端，兩者是同等重要的，不應(yīng)厚此薄彼。內(nèi)部審計(jì)目前之所以還沒有與外部審計(jì)同等的獨(dú)立性，很大程度上是因?yàn)槠髽I(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不準(zhǔn)確定位，沒有將內(nèi)部審計(jì)部門真正作為一個(gè)獨(dú)立的一級(jí)部門，而是存在于其他部門二級(jí)部門。這樣對(duì)內(nèi)審部門的不準(zhǔn)確定位，導(dǎo)致內(nèi)審部門形同虛設(shè)，無法有效發(fā)揮內(nèi)審職能，也不能促使企業(yè)高效發(fā)展。

三、防范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策與措施

（1）建立健全內(nèi)部審計(jì)制度

1.完善內(nèi)審規(guī)章制度。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性體現(xiàn)出原有的關(guān)于內(nèi)審規(guī)章制度可能不再適用于現(xiàn)有公司的發(fā)展，因而需要不斷更新內(nèi)審規(guī)章制度。最新的指導(dǎo)性文件是2019年4月25日公布的《2019年度內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)意見》，讓各公司內(nèi)部審計(jì)有了參照的標(biāo)準(zhǔn)，不再是局限于自己公司內(nèi)部管理人員的一己之見，內(nèi)部審計(jì)的完備建設(shè)更能保障內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行，也會(huì)相應(yīng)地降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在當(dāng)下的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，是每個(gè)公司不可或缺的部門，其要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)，還應(yīng)對(duì)部門、公司的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。

健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有利于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提升內(nèi)審質(zhì)量，及時(shí)有效防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是組織上的獨(dú)立性，是保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)合理運(yùn)行的必要條件，是在企業(yè)中開展內(nèi)部審計(jì)工作的前提。獨(dú)立性是審計(jì)最本質(zhì)的特性，因而內(nèi)部審計(jì)也不應(yīng)例外。管理層應(yīng)當(dāng)給予內(nèi)審部門充分獨(dú)立性，將內(nèi)審部門劃分為單獨(dú)的部門，直接從屬于管理層的領(lǐng)導(dǎo)，只有這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)工作高效便捷地完成。

（2）提升內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

1.加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性，要求內(nèi)部審計(jì)人員在充分獨(dú)立性的環(huán)境下工作，這給予內(nèi)審人員較強(qiáng)的職業(yè)道德鍛煉，其職業(yè)道德的教育也成為了內(nèi)審部門不可忽略的一項(xiàng)重要工作。公司應(yīng)定期給內(nèi)審人員進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)道德課程培訓(xùn)，也要定期進(jìn)行理論考核與實(shí)踐檢測(cè)。從外部督促內(nèi)審人員自覺遵守職業(yè)基本準(zhǔn)則和道德底線，有利于幫助內(nèi)審人員堅(jiān)守職業(yè)道德觀。

2.提升專業(yè)勝任能力。企業(yè)在發(fā)布內(nèi)審人員招聘信息時(shí)，具有執(zhí)業(yè)資格是面試必備條件，并應(yīng)嚴(yán)格檢查其執(zhí)業(yè)資格證真實(shí)有效性，還需有相應(yīng)的附加專業(yè)能力題的測(cè)試，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)人員錄取制度。招聘完成后，在日后工作中也要積極考核，促進(jìn)內(nèi)審人員不斷學(xué)習(xí)，增強(qiáng)其專業(yè)勝任能力。公司也可以每年舉辦內(nèi)部人員的專業(yè)考試，以獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)學(xué)習(xí)能力，還能邀請(qǐng)外部專家進(jìn)行培訓(xùn)講學(xué)，既增加理論知識(shí)，也可以增強(qiáng)其實(shí)操能力。

四、結(jié)論

總而言之，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越完善，企業(yè)的持續(xù)發(fā)展依賴于內(nèi)部審計(jì)工作的推進(jìn)。公司應(yīng)該注重內(nèi)部審計(jì)，更要深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中的核心地位，正確認(rèn)識(shí)、合理防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的有效性、促進(jìn)公司進(jìn)一步發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：楊貝（1996—），女，漢族，湖北天門，碩士在讀，單位：重慶理工大學(xué)，研究方向ICFO。