上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的防范措施

吳小翠 周琪 郝敏

摘 要 防范會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾，提高會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，是一個(gè)極其復(fù)雜而艱巨的系統(tǒng)工程。結(jié)合中國國情來考慮，防范會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為的發(fā)生，需要從動(dòng)因入手，對癥下藥，各個(gè)擊破，才能還給文明社會(huì)一張張真實(shí)、客觀、公平的會(huì)計(jì)報(bào)表，使得財(cái)務(wù)報(bào)表以真實(shí)面貌服務(wù)給廣大信息使用者。

關(guān)鍵詞：法律法規(guī)；制衡約束制度；公正性；外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)

一、完善有關(guān)法律法規(guī)

要規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為，首先應(yīng)該做的是不斷完善法律法規(guī)體系建設(shè)，做到有法可依，有法必依。要進(jìn)一步完善《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的空間，適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，設(shè)定企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息的程序要求，進(jìn)一步完善并嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露，加強(qiáng)對現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和審核。

另一方面，可以積極引入司法，設(shè)立相關(guān)的法律程序約束，加大對造假行為的懲罰，建立嚴(yán)格的懲罰標(biāo)準(zhǔn)制度，對涉及案件的中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人，堅(jiān)決實(shí)施“一次造假，終身禁業(yè)”的處罰。

二、建立上市公司內(nèi)部有效制衡約束制度

（1）加強(qiáng)獨(dú)立董事的“獨(dú)立性”

我國上市公司獨(dú)立董事的提名、聘任、權(quán)利等都由主要管理者和大股東說了算，獨(dú)立董事卻不“獨(dú)立”，不能發(fā)揮獨(dú)立董事的監(jiān)督職能。首先可以建立一個(gè)獨(dú)立董事行業(yè)協(xié)會(huì)，經(jīng)過設(shè)立一定的獨(dú)立董事的準(zhǔn)入門檻成為獨(dú)立董事行業(yè)協(xié)會(huì)成員后，如果一個(gè)上市公司要聘請獨(dú)立董事，可以在證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督下從協(xié)會(huì)成員里隨機(jī)抽簽決定獨(dú)立董事人選，這樣可以最大限度地隔絕上市公司大股東與獨(dú)立董事間的私人關(guān)系。

（2）規(guī)范公司實(shí)際控制人的行為

公司如果想要上市，公司的實(shí)際控制人應(yīng)該在公司申請上市前向交易所繳納特別保證金，如果擬上市公司在上市過程中的任何時(shí)段發(fā)現(xiàn)造假問題，這一保證金便被沒收，進(jìn)入投資者補(bǔ)償基金，用來補(bǔ)償因上市公司造假受到損害的中小投資者，這樣規(guī)范了公司實(shí)際控制人的行為，保證了上市過程的真實(shí)性。

三、強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)的公正性

（1）加大對保薦人和保薦機(jī)構(gòu)的法律約束，提高其公正性

保薦制度的關(guān)鍵是IPO時(shí)審查擬上市公司的信息是否真實(shí)的披露，是否有重大遺漏、重大誤導(dǎo)。但許多保薦機(jī)構(gòu)的調(diào)查只是走過場，而二級(jí)市場的投資者則成了其失責(zé)的買單者。只有對企業(yè)處于嚴(yán)厲的懲罰，才能使企業(yè)痛定思痛，給社會(huì)其他保薦機(jī)構(gòu)嚴(yán)重警示。此外，我國保薦機(jī)構(gòu)買入擬上市公司股份的事例常有發(fā)生，這會(huì)極大地影響了保薦機(jī)構(gòu)在推薦上市過程中的公正性，所以應(yīng)該明文禁止保薦機(jī)構(gòu)購買擬上市公司股份，一旦被發(fā)現(xiàn)存在交易，立即取消其保薦資格，這樣便可以斷其不當(dāng)?shù)美膩碓矗苊馄渑c擬上市公司狼狽為奸。

（2）加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任

在我國，會(huì)計(jì)師事務(wù)所分為有限責(zé)任公司和合伙制兩種形式，但一些大會(huì)計(jì)事務(wù)所還是有限責(zé)任公司，即被發(fā)現(xiàn)造假，會(huì)計(jì)師事務(wù)所股東僅以其所認(rèn)繳的出資額為限承擔(dān)責(zé)任。這對造假者的懲罰起不到威懾作用，應(yīng)該結(jié)合民事賠償機(jī)制，變“有限責(zé)任”為“無限責(zé)任”。如果發(fā)現(xiàn)造假，當(dāng)事人就會(huì)承擔(dān)無限責(zé)任，令其賠到傾家蕩產(chǎn)，加大過失成本。對于造假上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表簽訂無保留意見的注冊會(huì)計(jì)師，不管案件是否嚴(yán)重，只要發(fā)現(xiàn)就注銷其注冊會(huì)計(jì)師資格，并終身禁止踏入相關(guān)行業(yè)的嚴(yán)重處罰，這樣會(huì)計(jì)師才會(huì)自我強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更加謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)。

四、加大外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度

（1）適當(dāng)調(diào)整證監(jiān)會(huì)對上市公司的考核標(biāo)準(zhǔn)

我國證監(jiān)會(huì)應(yīng)該積極考慮一些新的考核指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，如顧客滿意度、管理有效性等，不斷完善上市公司業(yè)績評(píng)價(jià)指標(biāo)。為了克服利潤和凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)的缺陷，在上市公司業(yè)績評(píng)價(jià)指標(biāo)中，宜采用傳統(tǒng)指標(biāo)與現(xiàn)金流量指標(biāo)兩條線來設(shè)計(jì)業(yè)績評(píng)價(jià)指標(biāo)。因?yàn)樯鲜泄镜慕?jīng)營業(yè)績包括“量”和“質(zhì)”兩個(gè)方面，傳統(tǒng)經(jīng)營業(yè)績的評(píng)價(jià)是以“利潤”為中心，是從“量”的角度評(píng)價(jià)上市公司的獲利能力，而現(xiàn)金流量分析是從“質(zhì)”的方面評(píng)價(jià)上市公司的獲利能力，二者相互配合，相互補(bǔ)充，可以更有效地評(píng)價(jià)上市公司的業(yè)績。

（2）鼓勵(lì)公眾檢舉行為，發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用

通過報(bào)刊、廣播、電視等新聞媒體將重大違紀(jì)違規(guī)案件進(jìn)行曝光，使社會(huì)大眾更多地參與到監(jiān)督中來，對造假者起到“名譽(yù)罰”的作用，會(huì)給更多的人予以警示。公眾積極對上市公司造假行為進(jìn)行檢舉也是參與配合的一種表現(xiàn)方式。為了鼓勵(lì)公眾積極檢舉造假行為，應(yīng)該明文規(guī)定任何單位或個(gè)人檢舉企業(yè)財(cái)務(wù)造假行為并查證屬實(shí)的，可獲得10萬元的獎(jiǎng)勵(lì)和名譽(yù)稱號(hào)等。只有大眾積極配合，輿論能真正發(fā)揮正能量的作用。

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的治理是一項(xiàng)艱巨的工作，需要公司、監(jiān)管部門和審計(jì)機(jī)構(gòu)等的共同努力，也需要從文化、道德、職業(yè)水平等方面全面提高，需要整個(gè)社會(huì)誠信建設(shè)的輔助。應(yīng)該說，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾不僅僅是一個(gè)財(cái)務(wù)問題，更是一個(gè)社會(huì)問題，因此，也不應(yīng)該僅僅從財(cái)務(wù)的角度進(jìn)行治理，還需要整個(gè)社會(huì)的共同努力。

參考文獻(xiàn)

[1]張翠萍：《淺談公司財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾和治理》，[J]，財(cái)會(huì)研究，2012（19）

[2]中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《會(huì)計(jì)》，[M]，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2013（01）

作者一簡介：吳小翠（1991—），女，漢族，安徽，碩士，單位：國網(wǎng)安徽省電力有限公司培訓(xùn)中心，研究方向：管理會(huì)計(jì)。

作者二簡介：周琪（1993—），女，漢族，安徽，碩士，單位：國網(wǎng)安徽省電力有限公司培訓(xùn)中心，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

作者三簡介：郝敏（1989—），女，漢族，江蘇，碩士，單位：國網(wǎng)安徽省電力有限公司培訓(xùn)中心，研究方向：管理會(huì)計(jì)。