上市公司財務報表粉飾的防范措施

吳小翠 周琪 郝敏

摘 要 防范會計報表粉飾，提高會計報表質量，是一個極其復雜而艱巨的系統工程。結合中國國情來考慮，防范會計報表粉飾行為的發生，需要從動因入手，對癥下藥，各個擊破，才能還給文明社會一張張真實、客觀、公平的會計報表，使得財務報表以真實面貌服務給廣大信息使用者。

關鍵詞：法律法規；制衡約束制度；公正性；外部監督機構

一、完善有關法律法規

要規范財務報表粉飾行為，首先應該做的是不斷完善法律法規體系建設，做到有法可依，有法必依。要進一步完善《企業會計準則》，壓縮財務報表粉飾的空間，適當增加財務報表附注，設定企業披露非財務信息的程序要求，進一步完善并嚴格規范關聯交易的披露，加強對現金流量信息的呈報和審核。

另一方面，可以積極引入司法，設立相關的法律程序約束，加大對造假行為的懲罰，建立嚴格的懲罰標準制度，對涉及案件的中介機構和個人，堅決實施“一次造假，終身禁業”的處罰。

二、建立上市公司內部有效制衡約束制度

（1）加強獨立董事的“獨立性”

我國上市公司獨立董事的提名、聘任、權利等都由主要管理者和大股東說了算，獨立董事卻不“獨立”，不能發揮獨立董事的監督職能。首先可以建立一個獨立董事行業協會，經過設立一定的獨立董事的準入門檻成為獨立董事行業協會成員后，如果一個上市公司要聘請獨立董事，可以在證監會的監督下從協會成員里隨機抽簽決定獨立董事人選，這樣可以最大限度地隔絕上市公司大股東與獨立董事間的私人關系。

（2）規范公司實際控制人的行為

公司如果想要上市，公司的實際控制人應該在公司申請上市前向交易所繳納特別保證金，如果擬上市公司在上市過程中的任何時段發現造假問題，這一保證金便被沒收，進入投資者補償基金，用來補償因上市公司造假受到損害的中小投資者，這樣規范了公司實際控制人的行為，保證了上市過程的真實性。

三、強化中介機構的公正性

（1）加大對保薦人和保薦機構的法律約束，提高其公正性

保薦制度的關鍵是IPO時審查擬上市公司的信息是否真實的披露，是否有重大遺漏、重大誤導。但許多保薦機構的調查只是走過場，而二級市場的投資者則成了其失責的買單者。只有對企業處于嚴厲的懲罰，才能使企業痛定思痛，給社會其他保薦機構嚴重警示。此外，我國保薦機構買入擬上市公司股份的事例常有發生，這會極大地影響了保薦機構在推薦上市過程中的公正性，所以應該明文禁止保薦機構購買擬上市公司股份，一旦被發現存在交易，立即取消其保薦資格，這樣便可以斷其不當得利的來源，避免其與擬上市公司狼狽為奸。

（2）加大會計師事務所的風險責任

在我國，會計師事務所分為有限責任公司和合伙制兩種形式，但一些大會計事務所還是有限責任公司，即被發現造假，會計師事務所股東僅以其所認繳的出資額為限承擔責任。這對造假者的懲罰起不到威懾作用，應該結合民事賠償機制，變“有限責任”為“無限責任”。如果發現造假，當事人就會承擔無限責任，令其賠到傾家蕩產，加大過失成本。對于造假上市公司財務報表簽訂無保留意見的注冊會計師，不管案件是否嚴重，只要發現就注銷其注冊會計師資格，并終身禁止踏入相關行業的嚴重處罰，這樣會計師才會自我強化風險意識，更加謹慎執業。

四、加大外部監督機構的監督力度

（1）適當調整證監會對上市公司的考核標準

我國證監會應該積極考慮一些新的考核指標標準，如顧客滿意度、管理有效性等，不斷完善上市公司業績評價指標。為了克服利潤和凈資產收益率指標的缺陷，在上市公司業績評價指標中，宜采用傳統指標與現金流量指標兩條線來設計業績評價指標。因為上市公司的經營業績包括“量”和“質”兩個方面，傳統經營業績的評價是以“利潤”為中心，是從“量”的角度評價上市公司的獲利能力，而現金流量分析是從“質”的方面評價上市公司的獲利能力，二者相互配合，相互補充，可以更有效地評價上市公司的業績。

（2）鼓勵公眾檢舉行為，發揮社會監督作用

通過報刊、廣播、電視等新聞媒體將重大違紀違規案件進行曝光，使社會大眾更多地參與到監督中來，對造假者起到“名譽罰”的作用，會給更多的人予以警示。公眾積極對上市公司造假行為進行檢舉也是參與配合的一種表現方式。為了鼓勵公眾積極檢舉造假行為，應該明文規定任何單位或個人檢舉企業財務造假行為并查證屬實的，可獲得10萬元的獎勵和名譽稱號等。只有大眾積極配合，輿論能真正發揮正能量的作用。

財務報告舞弊的治理是一項艱巨的工作，需要公司、監管部門和審計機構等的共同努力，也需要從文化、道德、職業水平等方面全面提高，需要整個社會誠信建設的輔助。應該說，財務報表粉飾不僅僅是一個財務問題，更是一個社會問題，因此，也不應該僅僅從財務的角度進行治理，還需要整個社會的共同努力。

參考文獻

[1]張翠萍：《淺談公司財務報表的粉飾和治理》，[J]，財會研究，2012（19）

[2]中國注冊會計師協會：《會計》，[M]，中國財政經濟出版社，2013（01）

作者一簡介：吳小翠（1991—），女，漢族，安徽，碩士，單位：國網安徽省電力有限公司培訓中心，研究方向：管理會計。

作者二簡介：周琪（1993—），女，漢族，安徽，碩士，單位：國網安徽省電力有限公司培訓中心，研究方向：財務管理。

作者三簡介：郝敏（1989—），女，漢族，江蘇，碩士，單位：國網安徽省電力有限公司培訓中心，研究方向：管理會計。