政府會計制度對公立醫院財務工作的影響及對策

張柴

摘要：2019 年1月1日，行政事業單位即將實施政府會計制度。對于公立醫院來說，其核算內容、會計處理方法將發生較大變化，如何與政府會計制度實現順利對接關乎公立醫院的平穩運行，更關乎醫療衛生事業的健康發展。文章主要從實務的角度，論述政府會計制度改革的主要內容，探討新制度對公立醫院財務工作的影響，并提出可行性建議。

關鍵詞：政府會計制度;公立醫院;財務工作

一、政府會計制度的內容

（一）雙功能

政府會計制度采用“預算會計和財務會計適度分離又相互銜接的平行記賬核算模式”，實現“雙功能”。財務會計設置資產、負債、凈資產、收入和費用五個要素，形成財務報告;預算會計設置預算收入、預算支出和預算結余三個要素，形成決算報告。兩個核算模式既相對獨立，又互相銜接，徹底打破了公立醫院一直以來財務工作的單一核算體系，增加了核算要素，形成獨立的預算報告。這一改革能夠滿足公立醫院資產管理和預算管理的雙重需要，這是會計理論與實務上重大變革。

（二）雙基礎

政府會計制度所要求的核算基礎是財務會計采用權責發生制，預算會計采用收付實現制的“雙基礎”。就納入部門預算管理的現金收支業務而言，要求“平行記賬”，要同時進行財務會計核算和預算會計核算。一直以來，學術界和實務界對于行政事業單位財務核算的基礎存在很大的爭議，到底應該采用單一制還是混合制，此次會計制度改革給出了答復，即雙系統，雙基礎。

（三）雙報告

政府會計制度要求“雙報告”，分別規定了財務會計報表和預算會計報表的格式和要求。在政府會計制度下，財務報表只包含了資產負債表、收入費用表及現金流量表，新增加了凈資產變動表，作用是披露單位的財務狀況、經濟運行狀況和現金流量等。同時，預算會計報表包括預算收入支出表、財政撥款預算收入支出表和預算結轉結余變動表，其用途是反應與政府預算等相關的信息，有助于單位進行預算控制，加強預算考核。

二、政府會計制度對醫院財務工作的影響

（一）對醫院會計核算工作的影響

政府會計制度規定的“雙功能、雙基礎、雙報告”，對會計核算工作是巨大的改變和挑戰，根據政府會計制度規定，涉及部門預算的與現金流量相關的業務要同時以權責發生制和收付實現制為基礎，分別進行財務會計和預算會計處理。醫院財務人員需要改變原有的記賬習慣和觀念，會計核算工作的內容和復雜程度都有所增加，對財會人員的業務能力提出了更高的要求。同時，醫院在實際工作中，需要針對自身情況進行更精細的核算。預算會計科目與會計制度科目如何實現對接，新舊制度如何平穩轉換，對醫院會計核算工作提出更高的要求。

（二）對醫院財務管理工作的影響

政府會計制度突出強調了預算執行的重要性，醫院必須重視自身的預算管理工作，把預算管理落到實處，嚴格控制預算，建立健全約束機制，不能只是為了上報而編制。另一方面，對于成本核算工作，新制度雖然沒有要求三張成本報表，但成本核算工作的重要性要求醫院要提升成本管理水平，加強成本核算。政府會計制度的實施，對醫院財務管理水平提出更高的要求。財務人員要轉變理念，重視預算編制與控制工作、注重成本核算和控制，加強財務管理意識。在發揮部門作用的同時，也為領導做出經濟決策提供輔助。

（三）對醫院財務信息化工作的影響

政府會計制度提出了新的核算要求，即平行記賬，對于納入部門預算管理的現金收支業務，需要同時進行財務核算和預算會計核算，這一變化要求醫院的會計信息系統具備更強大的功能。同時，新舊數據的銜接、固定資產補提一個月的折舊、會計科目的增減規范等問題，都要求醫院具備更高的信息化水平。同時，大數據時代下，隨著醫療制度改革的不斷深入，只有充分利用信息化手段，才能做到解放人力、業財融合、促進財務人員發揮管理職能，為醫院的長足發展提供支持和動力。

三、公立醫院實施政府會計制度的建議

（一）加強新制度的學習和理解

2019年1月1日起，行政事業單位統一施行政府會計制度，為實現新舊制度的順利過渡，會計人員必須不斷加強學習，搞懂弄通新制度的規定，不僅包括應用指南、基本準則及具體準則等，還包括內在的機理。醫院應當為財務人員提供必要的學習、培訓的時間和機會，鼓勵購買教材、外出培訓、溝通交流等，加強新制度的學習和理解，提升財務人員的專業能力，實現新舊制度的順利對接。

（二）做好新舊制度銜接工作

首先要重新梳理流程。新制度下核算方法的變化，將直接影響成本核算體系及預算報表的變化，進而間接影響到各個管理的方面，不僅會影響到固定資產管理、物資管理以及收費信息系統管理等，還會影響到人力資源管理、薪酬管理以及合同管理等，本質上甚至會影響到整個醫院的內控體系。醫院因此要根據重點業務的重點環節，梳理好業務及財務流程;要根據自身的切實情況，梳理好醫院的會計核算方法;要及時做好新舊系統暢通銜接，做好人員崗位安排調整工作;要站在整個醫院內部控制的視角，全方位提升醫院管理水平，為新制度的平穩有序落地實施做好十足的準備。

其次要全面做好清查。各級醫院要在仔細清查盤點固定資產的基礎上，根據新制度下資產的新分類方法，對醫院的固定資產、無形資產以及庫存物資和對外投資等進行梳理。對于分院區的資產、二級庫的庫存材料以及已審批報廢但未進行賬務處理的資產等要重點關注。對醫院的每筆固定資產、無形資產的采購資金來源、原值、折舊等進行梳理，為接下來的計提及攤銷等工作做好準備。對于一些在建的工程項目，要做好已完工部分的驗收和入庫，做好銜接。對于長期負債和短期負債，要進行賬齡分析，做好提取壞賬準備的基礎工作。對預付賬款、應付賬款、其他應收款、其他應付款等要逐項清查，特別要重點關注長期未核銷的款項，逐個找出原因，分別按照各自的資金的性質進行歸類劃分和科學清理。

此外，要提前做好相關檔案資料的保管，將信息系統數據進行備份。要將此前編制原賬的科目余額表作為原始憑證來計入新賬，要將調整余額事項和補充登記未入賬事項及時記入新賬。

（三）開發升級財務信息系統

政府會計制度增加了會計核算工作的復雜性，需要功能更強大的會計信息系統來支持。例如醫院確認收入時，政府會計制度要求財務會計記賬的同時進行預算會計處理，這就需要對不同類別醫療收入的不同收款結點進行詳盡細化的差別賬務處理，具體包括現金、支票、匯款、銀行卡、線上支付、醫保記賬及新農合等各種形式，這就需要會計信息系統進行設定。公立醫院對現有財務信息系統進行開發升級時，要結合醫院實際情況，滿足政府會計制度雙功能、雙基礎、雙報告的要求，既能滿足部門預決算管理的要求，又能滿足自身財務管理的需要。要重點做好以下幾方面的系統開發升級工作：設置新舊制度銜接的工作底稿;增加預算會計體系，設置平行記賬一鍵生成的功能，將兩套會計系統并行存在;根據需要設置功能經濟分類、支出經濟分類等;設置兩套報表，滿足不同管理的需要。

（四）以新制度為契機，推動業財融合，提高管理水平

國務院辦公廳在《關于建立現代醫院管理制度的指導意見》中明確提出了要健全、完善醫院各項財務管理制度，其中又具體提出了醫院的預算決算、財務收支、成本管理、會計核算、資產管理、價格管理等必須要納入醫院財務部門的統一管理。而此次政府會計制度的大改革正是從實際出發對國務院指導意見的切實貫徹落實。所以，公立醫院在本輪會計制度改革推進過程中，在具體操作層面要做好科目設置、計量標準、核算口徑、報表勾稽等工作，在改革籌備和落地的過程中更要認真反復研究新制度推出的深層次用意。要學會站在管理會計的視角，改革結合經驗、理論結合實際、財務融合業務，多方面提高利用財務信息、分析財務信息的水平，努力做到從“核算型”向“管理型”全面提升和轉變。

醫院應充分利用政府會計改革的契機，站在業財融合的視角，全面審視醫院的資產管理需求、醫療服務項目成本核算需求以及科室、病種等維度。通過相關系統的升級改造全面分層細化會計核算的基礎數據，在做好數據的進一步搜集和存儲的同時要推動業務信息和財務信息之間的共享機制的建立。形成一個能夠搜集、整理、加工、分析和報告的管理會計信息系統，同時將財務、人事、資產、醫療、藥品等系統進行全面規范整合，建立全院全業務全覆蓋的綜合管理系統，促進醫院高效科學運行。

四、總結

2019年1月1日，公立醫院即將實施政府會計制度，這對傳統醫院會計制度將是革命性的顛覆，如何實現順利對接、平穩過渡，需要醫院、業務主管部門及財政部門共同參與。醫院自身要加強業務人員對新制度的學習理解，做好梳理清查工作，充分利用信息化技術，制定切實可行的方案，以保證新政策的順利落地和醫院的長足發展。

（作者單位：大連醫科大學附屬第二醫院）