大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)取證分析

摘 要：大數(shù)據(jù)時(shí)代中，人、事、物的數(shù)據(jù)化程度隨著技術(shù)的提高而不斷提高，從而引發(fā)了技術(shù)變革向數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的轉(zhuǎn)變，即“利用計(jì)算機(jī)審計(jì)”變?yōu)椤袄么髷?shù)據(jù)審計(jì)”這樣一種審計(jì)取證模式的環(huán)境變革。審計(jì)取證過(guò)程中，總體思維、相關(guān)思維、容錯(cuò)思維、規(guī)則思維以及預(yù)測(cè)思維等可以提高審計(jì)證據(jù)的充分性、可靠性、相關(guān)性，這些新型特征可以降低大數(shù)據(jù)時(shí)代的信息、技術(shù)和認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)。本文主要針對(duì)于大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)取證展開(kāi)簡(jiǎn)單的分析與探討，希望能夠?yàn)橛嘘P(guān)專業(yè)人士帶來(lái)一定的參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時(shí)代;審計(jì)證據(jù);審計(jì)取證分析

大數(shù)據(jù)時(shí)代擁有不斷增長(zhǎng)的信息數(shù)據(jù)，而現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速增長(zhǎng)可以讓互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)和社交網(wǎng)絡(luò)不斷產(chǎn)生大量的信息數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)具有高頻性、多樣性、海量性、價(jià)值性等許多特點(diǎn)。因此，為了高效的推動(dòng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展，提高企業(yè)的工作效率，許多企業(yè)通過(guò)嚴(yán)格的審計(jì)取證工作和大數(shù)據(jù)技術(shù)，拓展企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，有利于企業(yè)工作的高效開(kāi)展。以下主要圍繞著大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)取證的相關(guān)特點(diǎn)展開(kāi)簡(jiǎn)單的分析與探討：

一、審計(jì)取證環(huán)境：大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)取證相關(guān)特點(diǎn)

云計(jì)算、互聯(lián)網(wǎng)和計(jì)算機(jī)等新興信息技術(shù)的技術(shù)化環(huán)境不斷發(fā)展，使得采集、存儲(chǔ)、運(yùn)輸和加工信息數(shù)據(jù)的效率大大提高，同時(shí)信息數(shù)據(jù)的加工成本不斷降低，技術(shù)的不斷發(fā)展讓事、物、人不斷被數(shù)據(jù)化，因而人們進(jìn)入了大數(shù)據(jù)時(shí)代。盡管大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)證據(jù)變得非常復(fù)雜，然而審計(jì)證據(jù)從非企業(yè)財(cái)務(wù)信息等大數(shù)據(jù)主體中得到補(bǔ)充與豐富，同時(shí)審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性、可靠性等特征更加明顯，審計(jì)取證的效率大大提高。大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息存儲(chǔ)和處理成本逐漸降低，使得審計(jì)取證模式由技術(shù)驅(qū)動(dòng)變?yōu)閿?shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)，提高了審計(jì)工作的效率。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代中審計(jì)證據(jù)的相關(guān)特點(diǎn)

（一）可靠性

可靠性包括可驗(yàn)證性、真實(shí)完整性和客觀性。審計(jì)證據(jù)的可驗(yàn)證性指通過(guò)其他審計(jì)證據(jù)來(lái)檢驗(yàn)?zāi)骋粚徲?jì)證據(jù)的可靠、真實(shí)程度。真實(shí)完整性指審計(jì)證據(jù)沒(méi)有被修改、破壞，真實(shí)的來(lái)自某個(gè)企業(yè)，涵蓋了審計(jì)對(duì)象的所有必要信息。客觀性指收集的審計(jì)證據(jù)客觀存在，沒(méi)有被人的主觀意識(shí)所改變。

（二）充分性

衡量審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)證據(jù)的充分性，審計(jì)證據(jù)越充分，審計(jì)結(jié)論越真實(shí)可信。大數(shù)據(jù)技術(shù)可以獲取到高頻、海量和多樣的大數(shù)據(jù)，這些大數(shù)據(jù)之間相互牽制、相互作用，審計(jì)人員可以使用這一相關(guān)關(guān)系來(lái)降低傳統(tǒng)審計(jì)的局限性，提高審計(jì)證據(jù)的充分性。

（三）相關(guān)性

大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員不再重視審計(jì)證據(jù)的充分性，反而重視審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性，通過(guò)獲取相關(guān)證據(jù)來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作。相關(guān)性包括及時(shí)性和確認(rèn)價(jià)值兩方面。首先，及時(shí)性指采集實(shí)時(shí)的業(yè)務(wù)相關(guān)信息數(shù)據(jù)，并迅速處理相關(guān)數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)時(shí)代讓審計(jì)證據(jù)更加及時(shí)、高效。比如，車輛上安裝GPS來(lái)實(shí)時(shí)監(jiān)控和定位商品的運(yùn)輸軌跡。貨物上裝有的RFID芯片可以自動(dòng)統(tǒng)計(jì)不同場(chǎng)所的貨物數(shù)量和貨物種類。審計(jì)人員根據(jù)電子商務(wù)網(wǎng)站中的商品價(jià)格來(lái)出售相關(guān)商品。處理存貨和銷售業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)人員可以在客戶信息系統(tǒng)中查詢和追蹤審計(jì)證據(jù)，并將查詢到的數(shù)據(jù)融合、歸納、對(duì)比。RFID和GPS可以讓企業(yè)管理人員實(shí)時(shí)清楚貨物的入庫(kù)和發(fā)出操作，并通過(guò)視頻監(jiān)控進(jìn)行確認(rèn)。再者，確認(rèn)價(jià)值是指大數(shù)據(jù)時(shí)代中信息的相互補(bǔ)充、相互制約、相互關(guān)聯(lián)和印證關(guān)系讓企業(yè)內(nèi)部和外部非財(cái)務(wù)信息之間有了確認(rèn)的途徑，審計(jì)人員還可以通過(guò)各種審計(jì)方法獲得有關(guān)某一審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)證據(jù)，這些不同類型、不同途徑的審計(jì)證據(jù)加強(qiáng)了企業(yè)的審計(jì)確認(rèn)能力。同時(shí)，及時(shí)、準(zhǔn)確的消息通過(guò)自動(dòng)化的采集信息方法傳遞出來(lái)，各種傳感器、GPS、RFID等提高了審計(jì)確認(rèn)能力，而手工信息主觀性強(qiáng)，信息采集延后，準(zhǔn)確率不高，審計(jì)確認(rèn)能力較低。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)取證的風(fēng)險(xiǎn)

（一）取證風(fēng)險(xiǎn)

大數(shù)據(jù)時(shí)代，電子審計(jì)取證要經(jīng)過(guò)許多步驟來(lái)采集和處理相關(guān)信息數(shù)據(jù)，處理信息和建模、部署、分析全部信息數(shù)據(jù)時(shí)，審計(jì)取證工作的信息質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)大大提高，同時(shí)海量、種類繁多、真實(shí)的大數(shù)據(jù)增加了審計(jì)取證工作的安全風(fēng)險(xiǎn)程度。信息一致風(fēng)險(xiǎn)、認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)和完整性風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成了審計(jì)取證的全部安全風(fēng)險(xiǎn)。由于大數(shù)據(jù)的來(lái)源多種多樣，產(chǎn)生了信息一致風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致信息結(jié)構(gòu)出現(xiàn)誤差，信息沖突、不一致。此外，大數(shù)據(jù)數(shù)量眾多、種類繁多，復(fù)雜的結(jié)構(gòu)信息導(dǎo)致信息完整性風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，導(dǎo)致信息虛假、丟失或者被惡意修改。

（二）技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

大數(shù)據(jù)時(shí)代主要依靠分析來(lái)明白數(shù)據(jù)的價(jià)值。分析的過(guò)程中，技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)時(shí)刻刻存在著。比如，目前統(tǒng)計(jì)分析、數(shù)據(jù)挖掘、智能計(jì)算和機(jī)器學(xué)習(xí)等信息處理技術(shù)可以精確的分析并處理關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)信息，但是這些方法不適用于非結(jié)構(gòu)化大數(shù)據(jù)信息。通過(guò)分析信息數(shù)據(jù)來(lái)發(fā)展審計(jì)線索，審計(jì)人員得以進(jìn)行后續(xù)審計(jì)取證工作。客觀存在的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)讓信息質(zhì)量得不到保證。比如，分析財(cái)務(wù)報(bào)告中的“管理層討論與分析”板塊時(shí)，可以用自然語(yǔ)言處理管理層語(yǔ)調(diào)，但無(wú)法結(jié)合信息背景。無(wú)法處理語(yǔ)法、詞序等。信息質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法通過(guò)目前最高效、最智能的大數(shù)據(jù)技術(shù)消除。

四、大數(shù)據(jù)技術(shù)中審計(jì)取證的思維模式

（一）總體思維

由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量不大，企業(yè)審計(jì)最初采用詳細(xì)審計(jì)方式。現(xiàn)代審計(jì)通過(guò)隨機(jī)抽樣來(lái)進(jìn)行審計(jì)抽樣，其中運(yùn)用了統(tǒng)計(jì)學(xué)中的隨機(jī)性原理，通過(guò)樣本分析總體數(shù)據(jù)，可以合理規(guī)避個(gè)人主觀意識(shí)對(duì)數(shù)據(jù)的影響，但是隨機(jī)抽樣結(jié)果容易出現(xiàn)誤差，使得總體結(jié)果錯(cuò)誤。抽樣審計(jì)具有較大的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槟壳皼](méi)有對(duì)審計(jì)樣本的容量、種類、時(shí)間進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)定，審計(jì)人員無(wú)法判斷審計(jì)證據(jù)是否全面，無(wú)法確定由關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)引出的審計(jì)證據(jù)的正確性。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員掌握了全部數(shù)據(jù)，審計(jì)思維轉(zhuǎn)變?yōu)榭傮w思維，由部分代替了整體，通過(guò)動(dòng)態(tài)、開(kāi)放的審計(jì)方法和思維，分析、評(píng)估與審計(jì)對(duì)象有關(guān)的數(shù)據(jù)和信息，從而掌握了審計(jì)對(duì)象的總體特征。因此，審計(jì)人員通過(guò)總體思維獲得了可靠、正確、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，讓審計(jì)證據(jù)更加有效，促進(jìn)了企業(yè)審計(jì)工作的發(fā)展。

（二）容錯(cuò)思維

抽樣審計(jì)時(shí)，根據(jù)隨機(jī)性原理，審計(jì)人員抽取大量樣本來(lái)避免抽樣造成的風(fēng)險(xiǎn)，但是這導(dǎo)致抽樣的精確度不高。為了提高抽樣的精確度，即使是小數(shù)據(jù)，審計(jì)人員也要反復(fù)清理并核對(duì)雜亂無(wú)章的數(shù)據(jù)信息，這個(gè)過(guò)程中，審計(jì)人員面臨著成本上的壓力，還要消耗很長(zhǎng)時(shí)間，同時(shí)，由于技術(shù)無(wú)法滿足審計(jì)人員的要求，審計(jì)工作難以進(jìn)行。因此，需要從精確思維轉(zhuǎn)變到容錯(cuò)思維，在總體思維的基礎(chǔ)上，將雜亂的、被排除的數(shù)據(jù)統(tǒng)一在總體中進(jìn)行評(píng)估和分析，探索總體數(shù)據(jù)中的其他有效價(jià)值。大數(shù)據(jù)中通常會(huì)遇到雜亂、無(wú)用、殘缺的信息，但是這些錯(cuò)誤可以幫助審計(jì)人員提高自己的審計(jì)觀察能力，讓審計(jì)工作順利進(jìn)行，并不會(huì)影響審計(jì)結(jié)果，因此審計(jì)人員要具有容錯(cuò)思維。

（三）預(yù)測(cè)思維

預(yù)測(cè)思維是通過(guò)已知預(yù)測(cè)未知的過(guò)程，可以評(píng)估、分析、推斷、預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)實(shí)際值與預(yù)測(cè)值的差別，判斷數(shù)據(jù)的價(jià)值。小數(shù)據(jù)分析中，樣本容量較小，信息不全面，信息的周期性等均導(dǎo)致審計(jì)預(yù)測(cè)壓力增大，審計(jì)人員需要系統(tǒng)學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)來(lái)判斷并做出預(yù)測(cè)。大數(shù)據(jù)時(shí)代，通過(guò)數(shù)學(xué)模型和分析軟件，可以快速、高效的處理并預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)信息，實(shí)現(xiàn)了科學(xué)、規(guī)范的審計(jì)預(yù)測(cè)。預(yù)測(cè)性審計(jì)減少了分析、評(píng)估大數(shù)據(jù)的時(shí)間，讓事件的發(fā)生和審計(jì)能夠同步進(jìn)行，從而推動(dòng)審計(jì)工作的順利進(jìn)行，審計(jì)部門的監(jiān)控職能更加重要。

結(jié)束語(yǔ)

綜合上文所述我們可以知道，基于大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，通過(guò)大數(shù)據(jù)可以獲得充分、可靠、直觀的審計(jì)數(shù)據(jù)，發(fā)揮了審計(jì)取證的價(jià)值，審計(jì)人員要利用大數(shù)據(jù)中的預(yù)測(cè)價(jià)值，評(píng)估并分析企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而根據(jù)因果關(guān)系發(fā)現(xiàn)相關(guān)關(guān)系。大數(shù)據(jù)還體現(xiàn)了總體思維、相關(guān)思維和容錯(cuò)思維，通過(guò)分析企業(yè)的審計(jì)證據(jù)和審計(jì)取證，可以明確審計(jì)取證的發(fā)展方向，企業(yè)應(yīng)及時(shí)順應(yīng)變革浪潮，用新思維看待電子審計(jì)取證的優(yōu)點(diǎn)，在提升審計(jì)取證效率和速度的同時(shí)，嚴(yán)格監(jiān)管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，讓審計(jì)工作價(jià)值最大化，從而有利于企業(yè)健康穩(wěn)固長(zhǎng)久發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

荊雪（1990-），女，北京人，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)在職研究生在讀。研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。