試論我國商業銀行的會計風險及對策

摘 要：我國商業銀行會計風險的現狀不容樂觀，會計工作作為銀行的一項基礎性工作，肩負著核算銀行業務，反映銀行經營成果，預測業務發展前景，參與銀行經營決策等重要職責，而銀行會計工作自始至終貫穿于銀行業務處理的全過程。

關鍵詞：商業銀行 會計風險 會計 制度 內控

一、商業銀行會計風險的現狀分析

（一）商業銀行會計風險的基本概念

銀行會計風險，就是銀行在經營管理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息

提供失誤而導致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使銀行業的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。銀行會計風險包括兩個要素：一是風險出現的可能性;二是風險會造成損失的大小。

（二）商業銀行傳統的會計核算模式面臨的挑戰

1、賬務組織體系受到嚴重沖擊。傳統會計處理模式下，“雙線核算、總分核對”作為一項基本原則和一種會計理念，是貫穿于整個銀行會計核算流程的一條主線。在其指導下，銀行的賬務組織劃分為明細核算和綜合核算雙線控制的兩個體系。明細核算（前臺）的順序是憑證—分戶賬—余額表;綜合核算（后臺）的順序是憑證—科目日結單—總賬。同時，為了便于分工協作，銀行憑證采用單式憑證，即一張記賬憑證只據以登記一筆業務的借或貸的一方，如果是一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計業務必須填制多張憑證。

2、會計核算過程所蘊含的監督控制功能出現弱化。傳統模式下，對外業務處理與業務核算交織在一起，在為客戶服務的過程也是銀行會計核算的過程。實行“雙人臨柜、錢賬分管”模式，通過雙線核對和交叉復核，在進行會計核算的同時也發揮著對核算的監督和控制功能。

3、會計管理模式和管理手段的有效性削弱。傳統模式下，會計人員既是銀行業務經辦主體，也是會計核算行為主體，會計事項的處理和會計要素的記載同步，會計核算和會計管理是一體化的，雙線核算、交叉復核既是會計核算的特點，也是會計管理的重要手段。采取的措施通常有二次核算、事中審核憑證、審查賬簿、科目與分戶的勾對。電子化時代，銀行業務經辦主體和會計核算主體相對分離，銀行綜合柜員不需要掌握很多的會計知識和核算技能，只需懂得操作交易菜單即可辦理業務，賬務記載及后續會計核算基本上全部由計算機完成。在會計管理模式上，業務辦理、會計核算和會計管理出現了三分離，傳統銀行會計管理的手段有效性大打折扣。

二、商業銀行會計風險產生的原因分析

（一）銀行會計管理體制改革相對滯后，不能滿足防范銀行風險的要求

一方面，分級管理的體制使作為經營主體的各級分支機構部門利益膨脹，在利潤指標、支付保證、惡性同業競爭、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會計的核算、監督功能來達到其目的;同時，絕大多數國有銀行的會計處理系統目前都與分級管理體制相適應，按行政區域分散核算、層層匯總上報，使會計工作實際處于地區分割狀態，從而為人為地篡改會計數據提供了方便之門;加之基層行領導、會計人員“本地化”的現象普遍存在，最終使弱化會計職能的各種違規行為占盡了“地利、人和”的有利條件，極易導致風險和損失。

（二）銀行會計制度的建設遲緩，無法滿足銀行風險防范的需要

首先，實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現制”變成“權責發生制”，權責發生制未將會計謹慎性原則貫穿于業務發展的始終，不采用會計謹慎原則來指導銀行經營行為，小則事關銀行自身的厲害得失，大則事關整個金融業的安危和整個社會經濟的穩定與否。其次，不允許銀行對其資產采用成本與市價孰低的計價方法計提減值準備，使我國銀行的多項金融與非金融資產（如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長期投資等）完全暴露在減值跌價的風險之下，而無任何防范跌價減值風險的應對措施。再次，允許銀行計提呆賬準備金的范圍過窄、比例過小、方法過死，審核的手續過繁，使我國商業銀行抵御風險的能力顯得極為脆弱。最后，對衍生金融工具的制度規定相對滯后，使得銀行會計對日益增多的衍生金融工具業務所可能帶來的高風險缺乏有效的披露。

（三）會計核算方法的特殊性。總體而言，商業銀行會計基本核算方法與一般企業的會計核算方法是類似的，主要包括：設置會計科目（賬戶）、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查及編制會計報表。然而，在具體運用上則存在較大的差異，體現了銀行會計核算方法的特殊性。主要是商業銀行會計將業務核算手續納入銀行會計核算方法之列，會計核算與各項業務的處理緊密聯系在一起，二者具有同步性。由于商業銀行會計聯系面廣、影響力大、政策性強，要求商業銀行按日提供會計報表，做到日清月結。

（四）會計人員業務素質低、缺乏風險防范意識

現代銀行是高度專業化的產業，對員工的素質有著很高的要求，不管是管理人員還是一般業務人員。而目前我國商業銀行特別是幾家國有商業銀行職工素質普遍不高，業務水平也不高，對會計操作程序不熟悉，對許多重要的內控制度不了解，導致把關不嚴，不能及時地發現案件隱患。部分思想素質不高、法制觀念淡薄的員工因經受不住環境的影響和誘惑，不能認真履職，甚至利用工作之便鋌而走險，收受賄賂，挪用資金，侵占存款人利益，給業務經營埋下了“禍根”。

三、防范銀行會計風險的對策

（一）建立健全適應商業銀行經營要求的銀行內部治理結構和管理會計體系

1.盡快改變目前國有商業銀行所有者主體虛擬的現狀。所有者主體虛擬，往往使得企業的利益和企業利用會計系統監督各項經營業務活動的開展以及會計風險防范等至關重要的問題無法真正落到實處。可行的辦法就是在保證國家控股的前提下，將國有銀行推向資本市場，從而優化銀行內部治理結構，使會計風險防范獲得強勁的原動力。

2.改革現行分級分散的會計核算體制，在建立全行統一會計信息系統的基礎上，實行集中管理的三級核算體制。即在總行統一核算、統一會計管理的前提下，全行設置若干個大區核算中心（分行數據處理中心），一個中心負責處理若干個基層分行的會計數據，也就是說基層分行業務處理的有關信息從一線柜臺輸機后，通過信息網絡直接傳送到大區核算中心的主機進行數據處理，由核算中心直接生成各基層行的有關會計報表，總行數據中心再根據大區核算中心傳送的數據通過有關轉換、匯總程序自動生成全行的會計報表。

（二）深化銀行內部會計監控機制，構建高效會計風險監督保障系統

1.實現內控制度、資源的優化配制。建立相應的內控責任機制，如崗位經濟責任控制機制、稽核部門的日常監督機制、權力制衡機制、財務監測機制等。并注意樹立三個觀念：一是樹立風險防范觀念。內部控制的設計，要從以防止銀行業務人員工作差錯為主，轉變為以防范銀行風險為出發點;二是樹立全局觀念，將內部控制系統建設成各項制度、措施有機的連接，既相對穩定，又能隨環境、目標的變化相應進行調整的有機整體;三是樹立信息安全觀念。在信息科技迅猛發展的今天，加強計算機信息安全管理，已成為內部控制有效與否最為關鍵的一環。

2.運行過程中的監控。即事前控制、事中控制和事后控制三個環節。事前控制主要包括銀行風險預警指標體系的制定及對這些指標的分析反饋。而要使這些指標真正發揮預警作用，應建立起有效的會計分析和信息反饋制度。當會計人員在辦理業務過程中發現問題，對會計分析例會的分析結果持有異議時，可直接及時向會計主管人員及銀行負責人反饋情況。事中控制主要指對銀行經營過程中的穩健性進行動態監控，將風險指標作為主要責任指標之一落實到各個責任部門。考核部門可根據各種指標、數據間的相互對應關系，指標值與警戒值的對比情況及時向有關部門發出反饋信息，督促、監督各有關部門及時采取措施進行修正。事后控制是指通過完善各種現場、非現場的財務檢查制度，對銀行穩健經營等情況進行全面復核檢查，例如：考核各單位控制銀行風險責任指標的完成情況，并采取相應整改措施。關鍵是要抓好對機構負責人的考核，從而全面提高銀行工作人員的風險防范意識和自覺性。

（三）加強銀行會計信息真實性、準確性的披露與揭示，提高信息的使用價值

1.完善會計報表體系，加強銀行風險防范。在現有會計報表的基礎上，單獨編制一張補充報表，將風險資產總額及資本充足率;逾期貸款平均余額及資本風險比率;備付金及備付金比率;貸款風險集中度;短期、中長期貸款、逾期貸款及貸款方式和結構;不良資產狀況，包括逾期、呆滯、呆賬;對外投資可能發生的損失;或有資產和負債等基層行風險信息補充進去，以正確評介經營成果，防范會計風險。

2.建立有關“充分揭示”的責任制度。

按照會計核算的相關性、重要性原則，凡對本銀行穩健經營有影響的因素和事項，均由會計人員在會計報表中充分揭示。如資產運行質量狀況;利潤中的應收款比例及其狀況;籌資的實際成本;內控制度執行情況;債權的保全情況;擁有擔保物、抵押物的狀況;重大事項的變更等等。

3.不斷完善銀行會計科目體系。例如：根據目前銀行經營業務的需要，將逾期拆放款項及衍生金融商品交易業務、代理業務等形成的或有資產、或有負債納入表內核算，使這些業務中所隱藏的風險得到及時、充分的揭示。

參考文獻：

[1]張以寬.《會計制度設計》.中國財政經濟出版社，2017

[2]周勤業.《審計學》.中國財政經濟出版社，2016

[3]汪艷陽.《基于內控理論的商業銀行會計風險管理存在的問題和對策》.《財會研究》，2016，7

作者簡介：

王昱（1985-）男，學歷：本科，籍貫：江蘇蘇州，研究方向：金融學。工作單位：江蘇銀行蘇州分行。