淺析我國地方稅體系的改革和完善

吳艷華

〔內容提要〕地方政府的財政收入中，地方稅收是最重要的組成部分。地方稅收能為地方政府提供資金來源，是地方政府對當地社會經濟進行有效調控的重要經濟手段。地方稅收是比較復雜的稅收體系。目前，我國地方稅體系存在一些需要改革和完善的部分，本文主要圍繞地方稅體系的現狀，探討了如何從稅權、稅種，調控手段和征管手段等方面加強地方稅體系建設，為地方政府的經濟體制建設和社會經濟發展提供積極的支撐。

〔關鍵詞〕地方稅稅收體系改革

我國稅收制度從征收和管理權限來分有三種，即中央稅、地方稅和共享稅。地方稅是政府財政資金的主要來源，隸屬于管理體制的概念，體現的是中央面對地方對稅收的分配關系中處于主導地位。如果要構建科學的地方稅收體系，首要解決的就是地方和中央關于稅收的稅權、財權和事權的關系。本文主要從改革和完善地方稅收體系的角度，探討在國稅、地稅合并背景下如何提高改革和完善的有效性及可行性。

一、淺析稅收體系

（一）構建地方稅體系的重要作用

地方稅是一個比較復雜的稅收體系，涉及到稅收的眾多環節和方面。從組成體系上看，包括地方稅的管理、稅種結構和稅收立法政策體系等內容。從征管體系上看，包括地方稅的征收、管理等相關內容。從保障體系上看，包括司法保障、稅務網絡、稅務代理等內容。地方稅體系的構建出發點是分級政府的財政需要。目前，國內實現的是分級政府管理的模式，不同地區公共產品受益范圍不同，該模式下通過構建相應的分級財政稅收體系，可以促進地方區域性資源配置效益的提高。因為社會公共產品具有非競爭性和非排他性的特點，所以地方社會公共產品就需要地方政府來進行提供，這樣才能更好地保證地方性公共產品在受益區域內的有效供給。這些公共產品包括社會消防、治安設施、生活基礎設施、道路建設等，都和區域居民的生活工作息息相關。實行分級財政的目的是更好地由所在地政府來提供相應的公共產品，這就需要地方稅收系統為分級財政提供資金方面的支持。

（二）構建地方稅體系的主要原則

地方分級財政的經濟職能就是積極推進資源優化配置，實現區域收入分配公平和促進地區經濟穩定發展。區域性公共產品具有誰受益誰負擔的特點，因此構建地方稅收體系是籌集地方公共產品的主要資金來源。在此主要特點的指導下，構建地方稅收體系要遵循兩個方面的原則：一是堅持屬性原則。就是要明確稅權屬于地方政府，并和重要稅權有比較清晰的界線區別。地方稅收的主要性質決定了稅收歸屬于各級政府，劃歸地方財政管理。地方稅體系要明確受益的區域性特點，重點發揮出地方稅收對區域經濟的調節作用和效果。二是要堅持受益原則。該原則的判斷依據為生產經營活動的主要受益方是哪一級，并由該級別的地方政府提供服務，同時稅收也應歸屬該級別的地方政府所有。

二、地方稅體系存在的問題

（一）稅種設置不夠科學合理

國家在實行中央和地方的分稅制財政體制改革之后，地方稅的稅種數量較之前來說有大幅度提高。但是，征收的稅種中只有個人所得稅和企業所得稅這兩個大稅種征收難度相對較小，收入相對穩定，其他稅種都是一些小稅種，存在征收難度比較大、稅源過于分散、稅收情況不穩定等問題。分稅制改革后，雖然地方稅體系稅種的數量多，但是實際征收的規模收入卻減少了，特別是沒有主體稅種。這種情況下，地方稅收出現了征收不穩定以及難以持續增長的問題。在各級政府的公共建設需求增加的情況下，地方稅收和地方政府需要的資金需求之間的缺口越來越大，這就導致地方政府只能另辟蹊徑來增加財政收入，如自主進行各種地方性收費等。這種沒有規劃、規范管理的地方性收費給地方政府的形象帶來很多負面影響，并沒有根本性解決地方財政缺口問題。

（二）地方稅法制度不夠健全

地方稅收的法律法規，往往因為立法層次不高，導致地方稅收的法律法規不夠權威，嚴肅性不強，不利于依法推進各項稅收工作。特別是地方政府對地方稅收的各項制度建設不夠重視，在稅收過程中過多依賴行政管理，沒有真正體現依法納稅，導致了地方稅收流失現象比較普遍。

（三）地方稅法征管不夠規范

在稅法征管中，地方稅收主要借鑒了西方一些發達國家的兩套稅收運作機制。實行國稅和地稅兩條稅收線，但也存在管理混亂、征管秩序差等問題和矛盾。因此，在2018年7月國家正式實行了國稅、地稅征管體制改革。將省級及其以下的國稅、地稅機構進行合并，實行以國家稅務總局為主體，所在地政府和國家稅務總局雙重管理體制。該體制剛剛開始運行，也必然存在一定的工作過渡和磨合的問題。

三、地方稅體系改革和完善的幾點建議

（一）深入研究探索地方稅改革對未來社會經濟發展帶來的影響，促進國家稅務體系的健全完善

國家的稅收體系中，地方稅收是重要的組成部分，體系的改革正在推進中。改革不是一步到位，而是根據時代發展和社會經濟建設需要不斷健全和完善的過程。面對地方稅體制帶來的變化和國家稅收方面的新要求，要加強理論層面的研究，重點探索地方稅改革中遇到的突出問題，尋找解決辦法，促進國家稅務體系的不斷健全和完善。地方政府要立足國家發展大局正確認識地方稅收體系的變化，支持稅收體系的深入改革。

（二）加快稅制改革，不斷健全和完善地方稅體系，促進形成中央和地方財政的協調關系

建議盡快明確中央和地方財政事權和支出的職責界線。在方案制定中，要從目前國內的實際情況出發，在一定時間段里中央和地方共同財政事權多一些，事權和中央與地方收入的劃分相匹配。在一些重點領域的事權和支出責任框架明確之后，可以啟動相配套的轉移支付制度，幫助中央和地方實現權責明確、財力協調，推進基本公共服務得到保障。

（三）逐步增加直接稅比重，優化地方稅收收入結構，建立現代化地方稅收制度

要加快推進稅制結構優化調整，在推進間接稅改革的基礎上逐步增加直接稅改革。利用增加直接稅比重來對沖間接稅減少帶來的問題，以自然人稅源的增加來彌補企業稅源的減少問題。直接稅改革從稅制結構優化的角度上看，就是地方稅改革，因此必須更為穩妥地加快推進直接稅改革，健全地方稅的體系，堅持圍繞“分稅制”原則，不斷健全地方財政收支體系，構建中央和地方財政關系的新格局。

地方稅體系是一個承擔了時代發展重任和地方政府建設需要的體系。在時代發展下，必然會需要不斷進行改革完善，因此要始終堅持與時俱進的觀念研究探索地方稅體系的改革和完善，推動國家稅務體系水平的提高。

（作者單位：山西旅游職業學院）