上市公司財務報表審計質量控制的研究

劉義軍

[摘 要] 本文立足于資本市場長期穩定發展的視角，對上市公司財務報表審計的質量控制進行了研究。本文在研究資本市場審計質量控制影響因素的基礎上開展審計綜合評估，為審計目標和標準向國際靠攏，從而提升我國資本市場規范運營效果，極大地增強資本市場的高效運行能力提出了應對建議。

[關鍵詞] 上市公司 財務報表 審計 質量

中圖分類號：F239 文獻標志號：A

上市公司的經營發展受到激烈的市場競爭環境的影響，容易出現財務報表審計相關的問題，主要原因是上市公司財務報表審計的獨立性弱，被審計財務報表信息透明度低，不利于上市公司投資者利用財務數據做出正確的投資決策。因此，本文嘗試針對上市公司財務報表審計質量相關的內容，圍繞著如何提高上市公司財務報表信息披露的真實可靠性進行探究，以此來提升上市公司財務數據信息的真實性，確保上市公司股東及利益相關者的權益得到有效保護，維護資本市場規范化運行秩序。

一、上市公司財務報表審計質量控制問題

（一）財務報表審計工作的獨立性不高

審計工作的獨立性是保障上市公司財務報表信息可靠的重要基礎，一旦審計工作的公平客觀性綜合評估職能失衡，必然會增加上市公司財務舞弊風險，不僅容易造成注冊會計師審計工作受阻，且審計監督工作的作用和價值也難以體現[1]。

（二）審計信息不夠透明

審計活動的開展，主要是對上市公司財務信息的真實、準確性等進行綜合評估，在確保財務信息披露可靠性的基礎上，保障投資者及利益相關者的利益。因此，審計信息透明度不高，必然導致財務報表使用者的數據分析產生偏差，不利于投資者合理控制投資風險，使得財務報表使用者容易做出錯誤的投資決策[2]。

二、造成上市公司財務報表審計質量控制問題的主要原因

（一）粉飾報表

由于當前我國法律規范制度不健全，上市公司難免會利用法律制度缺陷規避納稅行為，以此來達到其調增利潤的目的。上市公司利用財務報表舞弊，會對股東權益以及投資者造成來一定的損失。另外，還有上市公司通過財務報表編造虛假會計信息，調增上市公司的利潤水平，并借助操縱股價來降低公司的經營成本。除此之外，上市公司主要通過調低經營成本和調低負債、調增資產等形式來增加利潤，從而達到粉飾報表的目的[3]。

（二）市場大環境影響

受到資本市場大環境的影響，我國上市公司的財務舞弊行為有所增加也在意料之中。在我國資本市場管理體制和機制不完善的情況下，相關監管部門對上市公司的制約效果并不佳。而且上市公司的自我約束力不足，受到利益驅使，容易做出財務舞弊的行為，虛增上市公司的利潤。

所以，上市公司財務報表審計出現質量問題，其根本原因在于我國資本市場的法律規范及制度存在缺陷，對上市公司財務舞弊等行為的懲治力度不夠。這種舞弊行為不僅擾亂了資本市場的秩序，同時也制約了我國資本市場的規范化發展，對資本市場資源重組構成了一定影響。伴隨著財務造假行為的頻繁出現，人們對資本市場法律制度提出了更高要求。尤其是負責審計工作的執業注冊會計師，其在執業過程中需要明確的法律規范來保證審計的獨立性，只有這樣才能有效約束上市公司的財務舞弊行為，發揮審計的監督作用，引導上市公司不斷提高其規范化經營能力。

（三）法律制度不健全

資本市場的相關財務制度不完善，使得上市公司這一利益主體利用法律漏洞來達到其粉飾財務報表獲取更多利潤的目的成為可能。另外，相關制度規定還存在對上市公司財務舞弊行為懲戒力度不足、監管不到位以及懲戒不具體等局限性，無法起到警戒財務報表質量控制的目的，且一定程度上縱容了上市公司披露不真實信息行為的發展，甚至制約著注冊會計師執業活動的開展。審計的獨立性較弱，必然造成審計監督職能處于弱勢地位。

三、提高上市公司財務報表審計質量控制效果的對策

（一）完善法律規范

上市公司應當在不斷完善法律規范及制度的基礎上，進一步加強自身財務報表披露的自律行為，并在上市公司不斷強化會計法律規范意識的過程中，側重加強對審計監督工作人員的職業道德教育。與此同時，上市公司會計人員應當定期參加培訓，嚴格要求自己在工作中按照法律規范會計行為，并維護會計相關法律的公平性、公正性。上市公司管理人員還應當不斷提高自身的職業道德素養，與公司的其他工作人員共同努力，營造更加規范安全的財務管理環境。因此，上市公司財務報表審計質量的有效控制，需要公司管理人員和財務人員努力配合，為上市公司營造更加安全可靠的財務信息披露環境，從而保證上市公司能夠科學預防經營風險，降低其經營發展過程中的財務風險。

（二）提高審計職業判斷能力

應當不斷加強對注冊會計師執業審計能力的考核，發揮其審計工作職能效應，為上市公司提供公平公正客觀的審計綜合評估和評價，這有助于凈化資本市場環境，創造更加多元化的資本市場規范化經營模式。秉持公平公正的原則，對上市公司財務報表審計予以客觀評價，采取有效措施及時處理上市公司可能存在的財務問題，可以最大限度地降低上市公司違規違法行為的發生。而且注冊會計師在為上市公司提供審計服務時，必須要注重審計職業判斷技術的應用，并以高度的社會責任感和誠信力，揭露上市公司可能存在的違規違紀操作問題。上市公司要充分尊重審計工作人員的獨立性，努力配合審計工作人員的詢問工作，確保上市公司各項審計工作順利開展。同時，注冊會計師要保持良好的職業素養，提高其在上市公司審計工作中的效率，并以其敏銳的洞察能力努力發揮自己的職業價值，助力上市公司的可持續穩定發展。

（三）提高審計的有效性

上市公司在開展財務報表審計工作的過程中，必須要注重提高審計的效用，發揮審計監督的作用，并引導上市公司管理層不斷規范財務報表審計行為，做好上市公司審計環節的監督管理，從而使上市公司的財務報表審計質量得到有效控制。要按照審計程序對相關工作人員進行詢問，從而使審計工作人員能夠在審計活動中發揮其作用，有效地提高上市公司接受審計的效率。針對上市公司存在虛構業務的情況，審計人員應當綜合評估上市公司經營者的誠信力和經營能力等，并結合上市公司的經營理念等相關信息，綜合評估上市公司現階段發展的基本戰略和可能存在的財務管理問題。要指導注冊會計師人員利用上述信息對上市公司的財務報表信息的真實準確性做出判斷，并預測上市公司未來的發展情況，動態地衡量上市公司財務報表審計控制的判斷效果。

四、上市公司財務報表審計質量控制的途徑

（一）審計多元化

上市公司開展審計工作的過程中，為確保財務報表審計的質量，應當發揮審計多元化的作用，在追求審計目標實現的基礎上，體現審計本身的公平性，發揮其在上市公司財務報表審計中的監督作用。在審計目標的指導下，開展上市公司審計活動，并在監督機制的作用下，共同為保證上市公司財務報表審計質量而努力，進一步提升上市公司財務報表審計的可靠性[4]。

（二）審計國際化

審計工作的開展應當向國際標準靠攏，嚴格要求審計活動的規范化。要按照國際審計標準針對上市公司的跨國業務等進行審計，從而幫助上市公司規范編制財務報表，促使上市公司向社會披露更多真實的財務信息，指導投資者更加科學地利用財務數據信息做出正確的決策，從而保證上市公司的長期穩定發展。

五、結語

上市公司財務報表審計工作的開展，必須要深入研究其經營活動的戰略，并結合上市公司的財務活動做出公平綜合性的評價和預測，從而提升上市公司財務報表審計的質量。另外，審計的國際化發展和多元化發展，必然有助于提高我國上市公司的財務報表審計質量，增強財務報表信息披露的可靠性，指導上市公司不斷規范其財務數據信息披露行為。與此同時，審計活動的發展必須結合相關法律規范以及制度要求，全面提升其審計業務的整體效果，更好地服務于上市公司的發展。

參考文獻：

[1]彭云川.破產相關審計與財務報表審計差異在哪？[N].中國會計報.2018.

[2]圖南.2016年度A股市場事務所審計排名出爐[N].財會信報.2017.

[3]蔡云云.內部控制審計、整合審計與財務報表審計質量的相關性分析[D].江西財經大學，2016.

[4]呂巍然.財務報表審計意見購買、審計市場競爭與審計師變更[D].安徽財經大學，2018.