減稅降費背景下電網企業增值稅納稅籌劃研究

陳杏娜

摘要：稅制改革一直是國家經濟改革的重頭戲，近幾年來，減稅降費成為共識，國際大環境也要求國家通過相關的政策來激發市場活網。電網企業是國家的納稅大戶，稅制改革直接影響企業的生存發展，帶來的既是機遇亦是挑戰。而增值稅作為稅收中的大稅種，其重要性不言而喻。因此，能隨著國家稅改的變化靈活地進行稅務籌劃便尤為重要，不但能使企業更靈活地運用手上的資金，增強抗經濟風險的能力，更是社會主義市場經濟穩步發展的必經之路。

關鍵詞：電網企業 增值稅 稅務籌劃

一、電網企業發展展望

（一）未來發展有利因素分析

1、電網體制改革持續深化。推進價格機制改革;放開發用電計劃;全面推進跨省跨區輸電價格改革工作;電網需求側管理機構性改革等。

2、開拓海外市場。近些年來，我國電網企業逐步開拓海外市場。2017年，國內主要電網企業實際完成對外投資193億美元，同比2016年增長1.48倍，投資涉及水電、火電、新能源輸配電等不同領域。

3、新能源占比不斷提升。隨著經濟社會的發展，節能減排、溫室氣體排放控制和大氣污染防治等受到關注，可再生能源又被賦予了新使命。根據中電聯統計，2017年，我國新增新能源發電裝機占比53.7%，電源結構持續優化。

4、降低一般工商業電價。通過全面落實已出臺的電網清費政策;推進區域電網和跨省跨區專項工程輸電價格改革;進一步規范和降低電網環節收費;臨時性降低輸配電價等貫徹落實中央指示。將省級電網企業已核定的規劃新增輸配電投資額轉為用于計提折舊的比例由平均75%降至70%，減少本監管周期定價成本，并相應降低輸配電價。

（二）未來發展不利因素分析

1、電網改革與市場化建設進入深水區。接下來的電網改革將逐步進入攻堅克難、啃硬骨頭的深水區。主要體現于三方面，一是政策多門、各地各異。導致各類試點在具體落實過程中協調難度加大，規則不夠不規范;二是市場準入標準各地各異，跨省區交易存在壁壘障礙。三是電價體系有待完善。當前仍以計劃調控為主導，涉及電網上游至電網各產業鏈乃至用戶側價格，由于缺乏合理的市場化疏導機制，也缺乏相關機制引導，導致輸配電成本歸集和電價交叉補貼沒有科學的監審標準，電網和社會企業投資配電網積極性受挫，行業可持續發展能力減弱。

2、電網系統安全穩定運行面臨嚴峻考驗。隨著我國電網快速發展和持續轉型升級，電網系統形態及運行特性日趨復雜，大電網的不斷延伸，電壓等級的不斷提高，大容量高參數發電機組的不斷增多，新能源發電的大規模集中并網，特別是新技術應用帶來的非傳統隱患增多，嚴格考驗著系統支撐能力、轉移能力、調節能力，給電網系統安全穩定運行帶來了新的挑戰。

3、環保趨嚴，成本提升。2018年1月1日實施《中華人民共和國環境保護稅法》，地方環保稅應征稅額可提高至國家標準的1-10倍，加之多個省份推出了嚴于國家要求的大氣污染物排放標準，此舉將增加企業環保改造負擔。

二、電網企業增值稅納稅籌劃的意義

企業目標是利潤，通過競爭迸發活力，形成健康積極的市場。企業的利潤競爭不僅僅是人才、資本、研發能力、管理制度以及領導者卓越的洞見能力，如今優秀的稅務籌劃也成為必不可少的一環。稅務籌劃工作者通過對國家稅收政策的深刻研讀和理解，從企業的實際出發，對企業的各類活動和相應所得進行分析，確定最佳稅收方式。一般企業普遍對稅務籌劃不夠重視，或者對合理稅務籌劃存在某些誤解，因而容易錯失一些優惠政策帶來的利好，處于被動的局面，進而影響企業的未來發展。

“深化增值稅改革，將制造業等行業現行16%的稅率降至13%，確保主要行業稅負明顯下降?！苯衲甑恼ぷ鲌蟾鏈p稅消息一出便引起各行業熱議。原電網行業增值稅稅率為16%，據業內專家測算，此次降稅幅度之大接近于20%，為電網行業帶來超過 650 億元的降本規模。數據顯示，2018年宣布將制造業增值稅稅率從 17%下調到16%，對電網企業實施留抵退稅政策，可降低一般工商業電價2.16分每千瓦時。2019 年增值稅稅率再降3個百分點，一般工商業電價可降價約5分每千瓦時，帶來約折合人民幣525 億元的降價空間，這對驅動電網企業高質量轉型發展，推動電網行業調整結構、優化布局將起到重要作用。

三、電網企業增值稅納稅籌劃策略

1、節稅籌劃

節稅籌劃，是指納稅人在合理合法的前提之下，通過對增值稅稅法自身稅收政策以及起征點特點的合理運用，并且結合相應的國家以及地方政策，通過不同的投資方式以及創新的經營模式，做到合理的少交稅或者是不納稅。而稅收的相關優惠政策，則從國家的角度看來，是國家在進行稅收宏觀調控的過程中為能夠適應企業的實際需求，通過對經濟進行一定的推動刺激，達到對企業稅收進行一定程度的調整和改變。再者，通過對稅收進行一定的控制和調整，最大程度地扶持一些中小型企業能夠更好地推動我國經濟的全面發展。而一些稅收的優惠政策，我國的電網企業也能夠同樣適用。

例如，電網企業擁有很多大型的資產，固定資產種類繁多，價值很高，同時在技術創新的趨勢之下，企業內部的技術創新創造以及發展都需要及時更新企業的固定資產，而對這些被更新的資產可以進行外部銷售，那么電網企業就可以根據我國相關的稅收優惠政策進行增值稅的納稅籌劃，進而達到企業合理節稅的目的。此情況下，我國的稅法出臺了一些相關規定，例如：納稅人在拋售自己的使用過的固定資產時，首先可以通過當初購買時候的時間來確定是否可以使用征收率，較低的征收率可以節約稅收。另一方面，這些即將拋售的固定資產如若在企業資產記錄中明確存在并有著相應的說明，且已經按照這些資產的作用、性能進行有效的分類和使用， 那么在進行固定資產對外拋售時，售出的價格相對來說低于買進時的價格，那么此項固定資產的銷售交易就無需再進行納稅。但是，如果企業沒有同時具備以上2個條件，那么在進行征稅時就要按照正常稅率進行增值稅的繳納，計算進項和銷項并憑票抵扣。因而，根據我國相關的稅法法律法規中的規定，可以有效地對電網企業發展中需要進行更新改造的固定資產進行精準的稅務籌劃。而通過對固定資產進行有計劃的計算后，需要找到一個相對平衡的支點，準確地制定價格，以獲得電網企業自身經濟效益最大化，也有助于提高電網企業的經濟風險防范能力。0A58EFE0-5C7F-4031-8145-AFA275C312B6

2、避稅籌劃

避稅籌劃實際上是對稅法中的漏洞和空白加以利用，進而對稅收進行合理的籌劃，其一定程度上也是在尊重法律的條件下進行的。法律中雖然沒有明文規定對此要進行處理和處罰，但是這種避稅方式也存在不妥當之處。其既沒有違法，實際上也不算合法。因此，從某種程度來看，我國依然需要對稅法規定進行進一步的完善。而電網企業在進行避稅籌劃時可以注意以下幾個方面：

（1）合同日期的選擇。電網企業在簽訂合同時，可以變動多個分期付款的信息的日期，這樣可以在不違背我國國家相關法律規定的情況下將電網企業的進項稅抵扣時間提前。而這種方式可以一定程度上減輕企業的稅負，有助于更靈活地分配資金。

（2）企業在在購買貨物時，企業本身無法百分百的確定所購買的貨物是否會全部應用到日常的生產活動當中，因而可以暫時將所有的貨物都當成能夠應用到生產經營活動中來，將所有的貨物進行嚴格檢驗，并全部入庫儲存，可以最大程度的保證企業所購買的貨物都能夠得到進項稅抵扣的政策。在企業未來具體生產過程中，沒有參與到實際的生產經營的部分貨物再通過稅款轉出的方式進行處理。另一方面，由于電網企業是大型制造類企業，在進行資源采購的過程中會存在大量的進項稅，因而在對這些資產進行采購時，應該詳細進行存貨收支記錄，當月消耗必須在當月進行詳細的驗收記錄，以保證進項稅抵扣的順利進行，避免電網企業帶來相應的經濟損失。

（3）勞務合同簽訂時，可以提前付款，進而能夠減少支付金額，不但減緩電網企業經濟壓力還能夠提前取得發票。這樣能夠將稅款抵扣的時間限制有效提前，進而最大程度達到企業減稅的目的。

3、國家的增值稅政策的利用

電網企業作為大型制造業類企業，有很多的固定資產，一般來說，新購入的固定資產要按第一年60%，第二年40%來抵扣，5000元以下的固定資產可以全額抵扣，而且，購進兼用的項目，如用于簡易計稅項目、免征增值稅項目等進項稅額可以全額抵扣。而國家近幾年為鼓勵技術創新和環保出臺了新的增值稅政策，比如自行開發的軟件產品超過3%的部分適用即征即退政策;綜合利用的產品和勞務可以退稅等。

結論

通過本文論述可知，增值稅作為我國稅收工作中的重要稅種，企業對稅收工作進行有效的籌劃是極為重要的。而對于電網企業來說，企業應該根據自身的實際情況，選擇不同的稅收工作方式，進而有效的減輕企業負稅壓力，提高企業的效益，促進稅利平衡。

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