內部審計與管理層的互動關系研究

鄧國慧 呂沙 徐文瑞 余悅

摘要：企業財務丑聞頻發，企業信息質量越來越受到關注，企業內部審計與企業管理層的互動關系著企業信息質量的高低，本文通過分析企業內部審計與企業管理層的互動，發現內審的獨立性、企業管理層對內審的態度等都是影響二者互動關系的原因，并就二者互動中存在的目標導向性差異等問題從員工素質、制度建設等角度提出相應改進建議。

關鍵詞：內部審計;管理層;互動關系

隨著企業治理結構的不斷完善，企業內部審計的重要性逐漸凸顯，企業內部審計能以其獨特的視角幫助經營管理者及時準確的發現公司管理中所存在的問題，從而降低甚至避免財務丑聞的發生，提高企業信息質量，增強投資者的信心，促進資本市場的發展。在這一過程中管理層對內部審計的支持度與認可度對內部審計職能的有效發揮有著重大影響，本文旨在通過探討企業內部審計與企業管理層互動關系，找出阻礙二者良性互動的原因，并就此提出針對性的建議。

一、文獻綜述

隨著企業治理結構的不斷完善，內部審計與管理層的關系日益密切。對于內部審計與管理層的互動關系，一些學者對其進行了探討與分析。一方面，內部審計是改善企業經營管理的重要資源（Gilmoru，1998），通過發揮自身監督、確認等職能促進管理層更好的履行職責，從而減少管理層的自利行為（周善文等，2005），內部審計能夠監督管理層履職情況。另一方面，內部審計在為所有者服務的同時也為管理層服務（王光遠等，2005），幫助管理層向所有者證明自已的履職情況，內部審計充當著兩者之間的“信使”，增強所有者與管理層之間的相互信任，從而能夠緩解所有者與管理層之間的矛盾與沖突（朱敏，2011），內部審計與管理層相互配合，二者的良好溝通能改善公司的治理環境（劉彥雪，2017）.同時，隨著企業中擁有財務背景的管理人員越來越多，管理層對內部審計的工作認可度也越來越高（Raghunandan，2001），管理層借助內部審計完善對公司的經營管理，內部審計成為企業的價值增值者（徐玉德等，2018）0

總之，企業內部審計與企業管理層的良性互動有利于實現雙贏，內部審計機構能夠更順利地開展工作，管理層能夠及時發現并處理經營管理中的問題，但對于影響二者良性互動的因素、促進兩者良性互動的途徑還有待補充。

二、內部審計與管理層互動的現實困境

在企業治理中，內部審計與管理層的互動是一種客觀需求。內部審計通過發揮自身監督、咨詢等職能幫助管理層更好地履行職責，管理層對內部審計工作的支持與配合又是企業內部審計職能有效發揮的必備條件之一。兩者的良性互動能夠改善公司的經營管理現狀，但二者在現實的互動過程中仍然存在一些問題：

（一）內部審計與管理層在目標導向性上存在差異

企業內部審計與企業管理層的最終目標都是為企業增值，但兩者在目標導向性上存在差異。一方面，內部審計通過確認、咨詢等服務，幫助確保管理層按既定目標履職，抑制管理層的自利行為。另一方面，企業管理層往往存在自利動機，其目標導向偏向于實現個人利益。內部審計的工作目標之一是幫助弱化企業管理層的自利行為，而管理層往往存在較強的自利動機，經過上述分析得出兩者在目標導向性上存在差異，不利于企業內部審計與企業管理層的良性互動。

（二）內部審計與管理層在目標實現路徑上存在不一致

企業內部審計與企業管理層在實現為企業增值的目標時所選擇的路徑存在差異。雖然二者的最終目標都是為企業增值，但內部審計往往是通過監督、咨詢等活動找出公司經營管理中的風險，而管理層可能會因為個人利益而對公司經營管理中已經存在的問題不及時采取措施，進而損害公司的利益。此外，在管理層對內部審計工作缺乏認可和支持的情況下，管理層不容易接受內部審計針對企業經營管理活動中所存在的問題提出的改進意見，可能造成公司利益的重大損失。

經過上述分析，企業內部審計與企業管理層在目標的導向性和實現目標路徑上存在差異，二者有一定的矛盾與沖突，不利于企業內部審計與企業管理層的良性互動。

三、內部審計與管理層互動不充分的原因分析

企業內部審計與企業管理層在目標導向性和實現目標所選擇的路徑上存在差異，由上述分析得知這些差異不利于形成二者的良性互動，故從內部審計機構的獨立性與權威性、內部審計人員與管理層人員的素質等角度出發對形成差異的原因進行分析得出：

（一）內部審計機構獨立性與權威性缺乏影響二者的良性互動

由于企業內部審計缺乏獨立性與權威性，其內部審計工作的質量可能較低，管理層履職狀況較差、自利行為頻發的可能性增大，二者的目標導向存在分歧，而內部審計機構的設立模式是影響內審獨立性與權威性的重要原因之一，選擇獨立性較強的模式，內審的獨立性與權威性也更能得到保證。此外，內部審計機構的領導人由董事會或審計委員會任命意味著內審的獨立性與權威性較高。總之，企業內部審計的獨立性和權威性會影響企業內部審計與企業管理層在目標導向上一致性的保持，進而也會對二者的良性互動產生影響。

（二）內審人員與管理層人員素質低下影響二者的良性互動

企業內部審計人員、企業管理層人員素質低下將導致二者在目標導向性和所選擇的路徑上存在差異，阻礙了二者的良性互動，也不利于實現為企業增值的共同目標。一方面，由于內審人員綜合素質較差將不利于內部審計工作的順利開展，降低管理層對內部審計工作的支持度，造成二者在目標導向性和實現路徑上出現分歧。另一方面，不具備或者缺少財務知識的管理層人員對內部審計在公司治理中的不可替代作用可能存在理解盲區。此外，缺乏職業道德素養的管理層人員也更容易產生自利行為。員工素質是產生企業內部審計與企業管理層在目標導向性和實現路徑上分歧的重要原因，因而員工素質對二者的良性互動也會產生重大影響。

（三）內審制度與績效考核體系不健全影響二者的良性互動

企業內部審計制度不健全、員工績效考核體系的不完善會造成內部審計與管理層在實現為企業增值目標上路徑選擇的分歧，進而不利于二者的良性互動。一方面，缺乏系統的、健全的企業內部審計制度將導致內部審計工作效率和效果低下，也會造成管理層對內部審計工作持消極態度，使得內部審計與管理層容易在選擇實現目標路徑上產生分歧。另一方面，不包含內部審計工作成果的績效考核體系將降低管理層對內部審計工作的重視程度，不利于企業內部審計與企業管理層的良性互動。

四、加強內部審計與管理層良性互動的途徑

在企業內部審計與企業管理層的互動關系中，內部審計充當著促進管理層更好履行職責的角色，而管理層為內部審計履職提供重要資源，內部審計與管理層應當相互配合，加強良性互動，促進為企業增值目標的實現。

（一）增強內部審計機構的獨立性與權威性

企業內部審計機構的隸屬模式在一定程度上決定了企業內部審計機構的獨立性與權威性，將內部審計機構設立為董事會或審計委員會的直屬機構更能提高內部審計機構的獨立性和權威性。同時，內部審計機構主要領導人員由董事會或審計委員會任命也會提高內部審計機構的獨立性和權威性，進而促進企業內部審計與企業管理層的良性互動。

（二）提高內部審計人員與管理層人員的綜合素質

員工素質在加強企業內部審計與企業管理層的良性互動中有著重大影響。一方面，選擇具有較強職業素養的審計人員，幫助審計人員學會自我營銷以及加強審計人員的培訓與后續教育都是提升內部審計人員素質的重要途徑。另一方面，提高具有財務背景的管理人員比例和加強對管理人員的培訓將利于提升管理層人員的素質并有利于加強其對內部審計工作的理解，從而有利于加強內部審計與管理層的良性互動。

（三）健全企業內部審計制度與員工績效考核體系

系統的、健全的企業內部審計制度是提升內部審計地位與保證內部審計工作質量的關鍵所在，同時可加強管理層對內部審計工作的理解，為加強內部審計與管理層的互動應當尋求專業人員或專業機構幫助完善企業內部審計制度。除此之外，將內部審計工作成果與管理層人員績效考核掛鉤，如通過平衡計分卡的方式將內部審計工作成果納入考核指標，在提升內部審計工作重要性的同時也能促進內部審計與管理層的良性互動。

本文通過研究企業內部審計與企業管理層的互動關系，分析了企業內部審計與企業管理層互動的過程中所存在的問題及其原因，并提出了針對性的改進建議。但本文任存在許多不足之處，對企業內部審計與企業管理層互動關系的研究缺乏實證檢驗，在提出加強企業內部審計與企業管理層互動的途徑方面只考慮到組織內部未站在組織外部提出相應建議。

參考文獻：

[1]Gilmour.A.D.Intemal audit and board[J].Corporate board，1998（5）：108-110.

[2]Raghunandan，K.Read，William，J.Rama，DasarathaV Audit（'onmuttce Composition，"Gray Directors，”and Interaction with InternalAuditing.（cover story）.[J].Accounting Horizons，2001，Vol.15（No.2）：105-118.

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[4]王光遠，瞿曲.公司治理中的內部審計——受托責任視角的內部治理機制觀[J].審計研究，2006（02）：29-37.

[5]朱敏.我國上市公司內部審計質量相關問題研究[D].南京財經大學，2011.

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[7]徐玉德，張防.內部審計的本原邏輯與價值回歸[J].中國內部審計，2018（10）：32-35.

注：四川師范大學‘大學生創新創業訓練計劃’項目資助。