淺論成本核算方法的變遷

摘要：隨著時代的發(fā)展，市場競爭越來越激烈，會計成本核算的方法也逐漸變遷，形成與以往不同的核算方法。現代會計的成本核算方法在傳統(tǒng)會計成本核算方法的基礎上加以改革與創(chuàng)新，形成了新的成本核算方法。本篇文章對會計成本核算方法的變遷進行了闡述，比較了傳統(tǒng)成本核算方和新興的作業(yè)成本核算方法，分析了新興成本核算方法的局限性，并對作業(yè)成本法的發(fā)展提出了建議。

關鍵詞：會計;成本核算;方法變遷

一、管理會計中成本核算方法的變遷歷程

（一）工業(yè)革命時期的成本核算方法

伴隨著工業(yè)革命時期的到來，經濟發(fā)展越來越快，西方各國逐漸進入工業(yè)化時代，成本會計也隨之產生。工業(yè)革命迅速席卷西方帝國主義國家，大量工廠迅速產生，為核算工廠生產的成本投入，計算生產利潤，出現了最原始的成本核算方法。工業(yè)革命時期的成本核算方法也有不同的類型。例如，在生產過程中將企業(yè)產品所需的所有費用都記在產品與庫存貨物的費用上，能夠簡單快速的計算企業(yè)的生產成本與生產利潤，這種方法被稱為完全費用計量法;另一種，將企業(yè)在生產過程中把固定資本和非生產費用等一切在內的費用都稱為期間費用，用以比較企業(yè)生產的貢獻大小來核算企業(yè)的成本與利潤，這種方法被稱作為變動成本法。工業(yè)時期的傳統(tǒng)核算方法不利于企業(yè)成本和利潤的長期核算，伴隨著時代的發(fā)展逐漸被拋棄。

（二）新時代成本核算的方法

20世紀70年代以來，全球進入第三次工業(yè)革命，伴隨著科學技術與經濟的快速發(fā)展，企業(yè)的生產越來越科技化，企業(yè)的成本核算方法也逐漸智能化。在新世紀時代發(fā)展潮流的推動下，企業(yè)跟隨時代發(fā)展潮流，逐步推出作業(yè)成本法，以此來對企業(yè)的成本與利潤進行核算。作業(yè)成本法主要以企業(yè)的生產作業(yè)為對象，將企業(yè)生產過程中所需的總花銷記入作業(yè)，據企業(yè)成本動因，將最終所消耗的成本分配到最終的產品與服務中，以此來核算企業(yè)的最終成本與利潤[1]。作業(yè)成本法成功的取代了傳統(tǒng)的核算方法，能夠對企業(yè)的相關信息進行及時的處理，為企業(yè)發(fā)展提供及時、準確的成本信息。

二、傳統(tǒng)成本核算方法與現代新興的作業(yè)成本法之間的區(qū)別

傳統(tǒng)的成本核算方法能夠在短期內刺激企業(yè)的生產積極性，推動企業(yè)的發(fā)展，但不利于企業(yè)的長期成本核算與決策。在傳統(tǒng)核算方法中，企業(yè)的成本費用核算方法過于繁瑣，容易出現過程性錯誤，甚至會出現企業(yè)產品費用與實際費用不相符的情況，使得企業(yè)的成本核算與實際情況存在誤差，從而導致決策者的正確決策，對企業(yè)的發(fā)展造成不利的影響。

現代新興的作業(yè)成本法，針對傳統(tǒng)成本核算方法的不足進行了改革與創(chuàng)新。作業(yè)成本法，以作業(yè)費用核算法取代傳統(tǒng)的成本核算方法，能夠更加準確的解決成本消耗與實際資源分配之間的問題[2]。新興的成本核算法，改變原有的核算方法，將企業(yè)眾多復雜繁瑣的內容進行分類，提高成本核算效率與正確率，對企業(yè)的客觀決策做出了極大的幫助。

三、新興成本核算方法的弊端

（一）耗時長，成本高

新興的作業(yè)成本法雖然能夠極大地提高了核算的準確率，但仍存在不足。其中實施的成本消費較高是主要問題，作業(yè)成本法的實施需要對企業(yè)的機器系統(tǒng)進行時期性的檢查與維護。企業(yè)核算系統(tǒng)的維護時間需消耗大量時間，并且需要投入大量資金去檢查，在一定程度上提高了企業(yè)的成本。

（二）操作復雜，信息單一

作業(yè)成本法的實施需要專業(yè)的技術人員來操作。對于缺乏專業(yè)知識的企業(yè)人員操作起來相當困難，并且核算過程過于繁雜，難以理解，并且所得出的信息量較少，不利于企業(yè)的決策，甚至會使企業(yè)做出額外的成本消耗。因此，企業(yè)要加大對成本核算相關人員的技術性培訓，充分學習新成本核算方法，熟練的把握作業(yè)核算法的操作過程。

（三）適用范圍較小

由于作業(yè)成本法需要相關技術人員的操作，部分小型企業(yè)則認為對企業(yè)核算人員培訓的資金支出是不必要的，因此作業(yè)成本法適合大規(guī)模重復生產性企業(yè)。國內迅速崛起的小微企業(yè)，生產規(guī)模小，成本利潤低，對新興的作業(yè)成本法則采取不理睬的態(tài)度，仍采用傳統(tǒng)的核算方法進行核算。

四、對作業(yè)成本法的發(fā)展建議

（一）加強企業(yè)內部管理機制，注意企業(yè)分工配合

企業(yè)采取分配管理的機制，協調企業(yè)內部結構，注重分工生產，提升企業(yè)競爭力。在大型生產企業(yè)中，注意改善企業(yè)運行過程，對企業(yè)的生產費用與生產利潤進行精準化紀錄[3]。對員工工作及績效進行定期性記錄，督促員工形成節(jié)約成本意識，為作業(yè)成本法的實施提供良好的基礎條件。

（二）選擇適當規(guī)模的企業(yè)進行實施

為規(guī)避成本核算方法的弊端，在規(guī)模適中企業(yè)中，充分利用作業(yè)成本法，對企業(yè)復雜繁瑣的生產費用進行計算，充分利用作業(yè)成本核算法的益處，為企業(yè)生產提供更多的利益，減少不必要的支出成本。

（三）加強企業(yè)科研技術水平

為保證企業(yè)利益核算的快速高效，企業(yè)應加強對信息建設的資金投入，完善成本核算相關硬件設施，建立完善網絡核算系統(tǒng)，打造企業(yè)管理平臺，及時傳遞核算信息，為企業(yè)高層的決策提供有效信息。

五、總結

不同的時代發(fā)展背景下有不同的成本核算方法，每種核算方法都有自己的優(yōu)點和局限性。為更加高效地為企業(yè)的發(fā)展服務，企業(yè)的成本核算方法需要與實際情況相聯系，相互借鑒，取長補短，掌握企業(yè)成本信息，綜合考慮企業(yè)各方面的成本問題，為企業(yè)提供準確的核算信息，推動企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻：

[1]張健梅，潘愛玲.基于演化經濟學的成本管理演變機理分析——以成本企畫的產生和發(fā)展為例[J].山東社會科學，2013（04）.

[2]杜丹麗.作業(yè)成本管理應用集成研究[D].哈爾濱工程大學，2004.

[3]歐陽清著.成本管理理論與方法研究[M].東北財經大學出版社，1998.

作者簡介：楊光（1977.11-），女，瑚北省武漢市人，研究生，研究方向：會計財務管理。