簡析關于現金折扣政策的應用

摘要：現金折扣有利于企業資金周轉加速，順利實現銷售。因此現金折扣現今已被工商各界經營廣泛采用，本文從企業銷售和采購的相關會計實務和財務管理等方面分析現金折扣在現實經營中的應用，闡述其具體做法，探討現金折扣的優缺點及其對企業增收節支的意義。

關鍵詞：現金折扣;賬務處理;財務管理

一、現金折扣

現金折扣是指企業采用賒銷方式時，為鼓勵購貨方在信用期限內盡快付款而提供的價格優惠。我國會計制度規定實務中必須采用總價法，稅法的規定也是如此，因此兩者之間不需要進行納稅調整。所謂總價法是指在銷售業務發生時，應收賬款和銷售收入以未扣減現金折扣前的實際售價作為入賬價值，實際發生的現金折扣作為對客戶提前付款的鼓勵性支出，作為財務費用列支。

現金折扣的優點是：（l）吸引客戶、擴大銷售。（2）加速回收銷售款。（3）可減少壞賬相關的費用和損失。現金折扣的缺點是它可能導致銷售方利潤減少。

二、現金折扣的賬務處理

例1：2019年8月1日，A鋼鐵廠向B汽車生產企業銷售鋼材，價格人民幣100000元，該批鋼材成本為人民幣80000元。A廠于2019年8月1日發貨，B企業于2019年8月1日收貨。A廠向客戶提出的信用條件是（2/15，N/30）（信用期前15日內付款享受2%的現金折扣率，信用期前15日之后付款不享受現金折扣）。

（一）若B企業于2019年8月15日向A廠付清款項，則B企業享受2%的現金折扣率

對于銷售方A廠而言：

2019年8月1日：

借：應收賬款B企業

113000

貸：主營業務收入

100000

應交稅費應交增值稅f銷項稅額）

13000

借：主營業務成本

80000

貸：庫存商品

80000

2019年8月15日：

借：銀行存款

111000

財務費用

2000（100000×2%）

貸：應收賬款B企業

113000

對于購買方B企業而言：

2019年8月1日：

借：原材料

100000

應交稅費應交增值稅f進項稅額）

13000

貸：應付賬款A廠

113000

2019年8月15日：

借：應付賬款A廠

113000

貸：銀行存款

111000

財務費用

2000（100000×2%）

（二）若B企業于2019年8月30日向A廠付清款項，則B企業不享受現金折扣

對于銷售方A廠而言：

2019年8月1日：

借：應收賬款B企業

113000

貸：主營業務收入

100000

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）

13000

借：主營業務成本

80000

貸：庫存商品

80000

2019年8月30日：

借：銀行存款

113000

貸：應收賬款B企業

113000

對于購買方B企業而言：

2019年8月1日：

借：原材料

100000

應交稅費應交增值稅f進項稅額）

13000

貸：應付賬款A廠

113000

2019年8月30日：

借：應付賬款A廠

113000

貸：銀行存款

113000

由以上分錄可知，無論銷售方還是購買方的賬務處理，都須依財經法規政策規定將現金折扣列入財務費用賬戶。

三、現金折扣方案的選擇

現金折扣方案的選擇是一個重要而復雜的財務管理問題。正確地選擇和使用該政策有助于實現盈利增加。銷售方制定現金折扣政策的初衷是為了實現資金周轉加速、壞賬減少以及利潤增加。采購方合理使用現金折扣政策可減少采購成本，增加利潤。那么，如何才能正確合理地利用現金折扣政策實現盈利、降低風險，下面用例題分別說明銷售方和采購方如何科學選擇現金折扣：

例2：甲企業只生產、銷售一種產品，該產品單位售價80元，單位變動成本是60元。甲企業目前采用30天按發票金額付款的信用政策，按銷量計算80%的客戶會在信用期內付款，按銷量計算20%的客戶平均會在信用期滿后20天付款，逾期應收賬款的回收能產生占逾期賬款5%的收賬費用。甲企業每年的銷量為36000件，平均存貨水平為2000件。

為擴大銷量、縮短平均收現期，甲企業擬設置（5/10，2/20，N/30）的付款條件。采用該政策后，預計銷量會增加15%，40%的客戶會在信用期第10天付款，3 0%的客戶會在第20天付款，20%的客戶會在第30天付款，另外IO的客戶平均會在信用期滿后20天付款，逾期應收賬款的回收會產生占逾期賬款5%的收賬費用。為保證及時供貨，平均存貨水平需提高到2400件。假設固定成本不變，等風險投資的最低報酬率為12%，1年按360天計算。

到底甲企業應采用新付款條件還是維持原政策不變，我們應作如下考慮：

原方案平均收現期-30×8 0%+（3 0+20）×20%=34（天）。新方案平均收現期-10×40%+20×30%+30×20%+（30+20）×10%=21（天）。原方案M（邊際貢獻）=（80-60）×36000=720000（兀）。新方案M=（80-60）×36000×（1+15%）=828000（元）。原方案收賬費用-80×36000×20%×5%=28800（元）。新方案的收賬費用-80×36000×（1+15%）×1O%×5%=16560（元）。原方案應收賬款占用資金應計利息=（80×36000）/360×34×（60/80）×12%=24480 （元）。新方案應收賬款占用資金應計利息=[80×36000×（1+15%）]360×21×（60/80）×12%=173 88（元）。原方案存貨占用資金應計利息-2000×60×12%=14400（元）。新方案存貨占用資金應計利息=2400×60×12%=17280（元）。原方案現金折扣成本-o。新方案現金折扣成本-80×36000×（1+15%）×（5%×40%+2%×30%）=86112（元）.

綜合以上數據，原方案稅前損益=720000-28800-24480-14400-0-652320（兀）.新方案稅前損益-828000-16560-17388-17280-86112-690660（元）。改變信用政策的新方案使稅前損益增加了690660-652320=38340（元）。所以，甲企業應采用新的付款條件。

通過以上分析可知，銷售方選擇現金折扣政策時應考慮新舊現金折扣政策的邊際貢獻、收賬費用、應收賬款占用資金應計利息、存貨占用資金應計利息、現金折扣成本等因素比較新舊政策的稅前損益，并結合考慮本企業、所在行業、客戶特點等其他因素才能合理選擇利用現金折扣政策增加利潤。

例3：A公司汁劃購買價值5400萬元的原料，供應商B公司規定的付款條件為立即付款需付5238萬元;第20天付款需付5292萬元;第40天付款需付5346萬元;第60天付款需付全額5400萬元。1年按360天計算，銀行短期貸款利率為15%。A公司如何利用現金折扣政策選擇合適的付款時間以實現公司盈利的增加？我們需要作以下考慮：

立即付款的折扣率=（5400-523 8）/5400=3%。第20天付款的折扣率=（5400-5292）/5400=2%。第40天付款的折扣率=（5400-5346）/5400=1%。第60天付款的折扣率=（5400-5400）/5400=0。所以現金折扣政策為（3/0，2/20，1/40，0/60）。對于立即付款而言，放棄折扣的信用成本率=[3%/（1.3%）]×[360/（60-0）]-18.56%。對于第20天付款而言，放棄折扣的信用成本率=[2%/（1.2%）]×[360/（60-20）]=18.37%。

對于第40天付款而言，放棄折扣的信用成本率=[1%（1-1%）]×[360/（60-40）]=18.18%。

因為放棄折扣的信用成本率均大于銀行短期貸款利率15%，所以應選擇享受折扣。但至于在什么時點付款收益最大，仍需繼續研究。

立即付款的折扣額=5400-5238=162 （萬元），立即付款銀行借款利息- 5238×15%/360×60=130.95（萬元），立即付款享受折扣的凈收益=162-130.95=31.05（萬元）。

第20天付款的折扣額=5400-5292=108（萬元），第20天付款銀行借款利息=5292×15%/360×40=88.2（萬元），第20天付款享受折扣的凈收益=108-88.2=19.8（萬元）。

第40天付款的折扣額=5400-5346=54（萬元），第40天付款銀行借款利息=5346×15%/360×20=44.55（萬元），第40天付款享受折扣的凈收益=54-44.55=9.45（萬元）。

通過以上分析可知，立即付款時享受折扣的凈收益最大。所以購買方應用現金折扣政策時應先比較放棄折扣的信用成本率和銀行借款利率，當放棄折扣的信用成本率大于銀行借款利率時應選擇享受折扣凈收益最大的方案。

現金折扣政策是現代財務管理人員必須掌握的知識。企業在運用現金折扣政策時，在賬務處理上須將現金折扣列入財務費用賬戶。對現金折扣政策的選擇要持謹慎的態度。不管是購貨方企業還是銷貨方企業，都要依據現金折扣財務管理相關原則，結合多方面因素綜合分析，通過科學地運用現金折扣政策實現企業收益的增加、經營風險的降低。

參考文獻：

[1]閆華紅.財務成本管理[M]北京科學技術出版社，2018

[2]王艷.現金折扣的計算及會計處理探析[J]遼寧財稅，1998 （10）

[3]董婭.有關折扣的會計處理及置疑[J].河南稅務，2001 （08）

作者簡介：隋文智（1982-），男，漢族，山東人，現住遼寧省大連市，碩士研究生，大連市建設學校，研究方向是會計教育，現在是中級講師職稱。