大數(shù)據(jù)審計(jì)的雙刃劍效應(yīng)分析

摘要：大數(shù)據(jù)技術(shù)的高速發(fā)展，為審計(jì)帶來了新技術(shù)路徑，使數(shù)據(jù)處理更加高效便捷，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量，但也面臨著數(shù)據(jù)安全性、真實(shí)性、平臺選擇、法律法規(guī)等問題，本文對大數(shù)據(jù)審計(jì)的優(yōu)勢與弊端進(jìn)行分析，并對大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展的法律法規(guī)、軟件開發(fā)、從業(yè)人員素質(zhì)提出改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)審計(jì);優(yōu)勢與弊端;建議

大數(shù)據(jù)對社會經(jīng)濟(jì)帶來的變化是巨大的，涉及到各個領(lǐng)域，數(shù)據(jù)創(chuàng)造價(jià)值，大數(shù)據(jù)能夠使企業(yè)的各個業(yè)務(wù)管理部門受益，大數(shù)據(jù)已經(jīng)與資本、人力一起作為生產(chǎn)的主要因素影響著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在現(xiàn)代審計(jì)中，利用信息化技術(shù)將經(jīng)濟(jì)交易活動產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)收集存儲下來并通過云計(jì)算技術(shù)對它進(jìn)行處理，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量，但也面臨著數(shù)據(jù)安全性、真實(shí)性、平臺選擇、法律法規(guī)等問題，面對大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生和發(fā)展，審計(jì)人員需要應(yīng)時而變來，適應(yīng)由此而帶來的變化。

一、大數(shù)據(jù)審計(jì)的優(yōu)勢

（一）“全面審計(jì)”時代的到來

與現(xiàn)行的審計(jì)方式有所不同的是，大數(shù)據(jù)審計(jì)改變了從審計(jì)產(chǎn)生以來，一直沿用的隨機(jī)抽樣的采集方法，將整體采集首次應(yīng)用到審計(jì)工作中。大數(shù)據(jù)高速、高容量的特點(diǎn)，使整體采集變成了可能。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員實(shí)施全面審計(jì)，可以有效的規(guī)避數(shù)據(jù)抽樣的風(fēng)險(xiǎn)，從而降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。整體數(shù)據(jù)的采集使被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動，能夠完整性的呈現(xiàn)在審計(jì)人員面前。審計(jì)人員可以根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動深入的挖掘并推測企業(yè)的狀況，看到更深層次的信息。雖然審計(jì)工作的最終結(jié)果是為了出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見，證實(shí)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、合法性，但審計(jì)工作仍然可以給經(jīng)營者帶來幫助。大數(shù)據(jù)審計(jì)不僅僅收集了企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，更結(jié)合了企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，結(jié)合被審計(jì)單位的行業(yè)信息進(jìn)行分析，能夠?yàn)槠髽I(yè)管理層提供有效的意見。

（二）“持續(xù)審計(jì)”時代的到來

區(qū)別于現(xiàn)行審計(jì)模式的滯后性，“持續(xù)審計(jì)”這種實(shí)時性很強(qiáng)的審計(jì)模式是一直以來審計(jì)工作發(fā)展的目標(biāo)與方向。“持續(xù)審計(jì)”不僅能夠真實(shí)反映被審計(jì)單位實(shí)時的經(jīng)營狀況，為企業(yè)發(fā)展所服務(wù)，還能提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。“持續(xù)審計(jì)”對被審計(jì)單位信息化程度要求較高，而大數(shù)據(jù)技術(shù)的到來則使這個問題迎刃而解。企業(yè)信息化程度發(fā)展迅速，使“持續(xù)審計(jì)”的模式變?yōu)榭赡堋２⑶译S著社會各界對大數(shù)據(jù)審計(jì)的重視，相關(guān)的審計(jì)技術(shù)也在不斷的開發(fā)。為“持續(xù)審計(jì)”模式創(chuàng)造了良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

（三）數(shù)據(jù)分析處理技術(shù)給審計(jì)人員減負(fù)

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)工作中，審計(jì)人員往往需要面臨大量的非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)。審計(jì)分析的工作量已經(jīng)完全超過審計(jì)人員工作能力的最高閾值。而在大數(shù)據(jù)審計(jì)中，這些數(shù)據(jù)的預(yù)處理一般交由審計(jì)分析系統(tǒng)來完成。審計(jì)分析系統(tǒng)將大量數(shù)據(jù)歸納整合，并結(jié)合審計(jì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行分析，將有用的審計(jì)數(shù)據(jù)推送給審計(jì)人員，使審計(jì)人員減少了大量重復(fù)的勞動，也幫助發(fā)現(xiàn)可疑數(shù)據(jù)，形成審計(jì)線索。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)存在的弊端

（一）數(shù)據(jù)真實(shí)性問題

海量的數(shù)據(jù)是審計(jì)工作的前提，如果數(shù)據(jù)失真了，即使審計(jì)人員有很強(qiáng)的數(shù)據(jù)處理能力，審計(jì)報(bào)告也是錯誤的。數(shù)據(jù)的失真可能來源于采集數(shù)據(jù)中或者是存儲數(shù)據(jù)的過程中，增加、修改、刪減某些數(shù)據(jù)造成的。即使是一個小數(shù)點(diǎn)的移動，都會帶來連鎖錯誤。

（二）數(shù)據(jù)泄露的問題

審計(jì)工作簡單來說是通過查賬而發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)方面的問題，被審計(jì)單位的個人信息以及數(shù)據(jù)都被審計(jì)人員、數(shù)據(jù)存儲平臺等第三方使用，如若數(shù)據(jù)被第三方泄露，又被競爭對手利用，將會對被審計(jì)單位的利益造成巨大的影響。

（三）專業(yè)數(shù)據(jù)處理需要再培訓(xùn)

審計(jì)人員不僅需要操作審計(jì)軟件還需從財(cái)務(wù)軟件中取數(shù)，通過第三方服務(wù)器導(dǎo)入自己的審計(jì)軟件中。在取數(shù)時，需要在被審計(jì)單位中配置財(cái)務(wù)軟件的計(jì)算機(jī)進(jìn)行操作，流程較為復(fù)雜，對相關(guān)數(shù)據(jù)處理技術(shù)需要重新培訓(xùn)。

三、提升大數(shù)據(jù)審計(jì)質(zhì)量的建議

（一）完善大數(shù)據(jù)時代下審計(jì)行業(yè)法律法規(guī)的制定

現(xiàn)在我國的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則還沒有針對大數(shù)據(jù)審計(jì)頒布出相關(guān)文件，所以審計(jì)應(yīng)用大數(shù)據(jù)的技術(shù)缺乏了法律的依據(jù)。首先保證被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的安全性，企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)從pc端傳送到第三方，只有政府對大數(shù)據(jù)審計(jì)的行為進(jìn)行規(guī)范，企業(yè)才更信任第三方服務(wù)器。其次構(gòu)建一個安全系統(tǒng)，保證網(wǎng)絡(luò)的正常運(yùn)行。當(dāng)出現(xiàn)系統(tǒng)癱瘓或者是出現(xiàn)故障時，企業(yè)應(yīng)急措施。最后法律法規(guī)要針對各地具體情況而定，主管部門出臺總體的政策方針，下級審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況，制定詳細(xì)的規(guī)章制度。

（二）加大對審計(jì)軟件的開發(fā)

每個行業(yè)的需求，對大數(shù)據(jù)技術(shù)的要求也不同。審計(jì)單位可以利用審計(jì)軟件很容易的采集數(shù)據(jù)、轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)、清理數(shù)據(jù)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)處理工作，還能進(jìn)行一些實(shí)質(zhì)性分析、替代測試、抽憑等拓展分析的工作。將審計(jì)軟件與財(cái)務(wù)軟件連接起來的第三方服務(wù)器，要既適合審計(jì)軟件，又要適合財(cái)務(wù)軟件，避免兩個軟件在數(shù)據(jù)的傳輸過程中的損壞、遺漏。近幾年事務(wù)所基本使用審計(jì)軟件來輔助完成審計(jì)工作，但是隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展，審計(jì)軟件也要隨之更新，拓展更多的技能以減輕審計(jì)工作的繁冗。增強(qiáng)審計(jì)軟件對數(shù)據(jù)分析的能力，比如折舊費(fèi)的測算，短期借款、長期借款的利息測算，從而減輕審計(jì)人員的工作壓力。

（三）加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)

審計(jì)人員可以通過授權(quán)獲得所需的信息，掌握被審計(jì)單位很多私密信息，不論是紙質(zhì)版信息還是電子檔信息，都是不可以被泄露的，嚴(yán)格堅(jiān)守保密性原則。大多審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)的再培訓(xùn)，所以事務(wù)所需要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)考核，防止客戶信息數(shù)據(jù)的泄露。

作者簡介及基金資助：

葉玲：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院，副教授。本文系江蘇省社科應(yīng)用研究精品工程“基于大數(shù)據(jù)的公司審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建”（項(xiàng)目號：17SCQ-01）的階段性研究成果。