增值稅稅率下調對企業的影響分析及應對措施

黃鵬

摘 要：自2019年4月1日起，增值稅稅率進一步降低，進項稅額抵扣范圍進一步擴大，減稅范圍覆蓋國民經濟各個行業，惠及所有企業和廣大居民。本文從今年增值稅改革的宏觀經濟背景出發，分析了稅率調整對不同行業的影響，提出了一系列應對措施，為財務工作者掌握和運用新政策提供借鑒和參考。

關鍵詞：增值稅;稅率;下調;應對

2019年的政府工作報告指出，將制造業等行業現行16%的增值稅稅率降至13%，將交通運輸業、建筑業等行業現行lO%的增值稅稅率降至9%，保持6%一檔的稅率不變，繼續向推進稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進。2019年3月21日，財政部、稅務總局、海關總署聯合發布2019年第39號《關于深化增值稅改革有關政策的公告》，對此項政策做出了明確安排并將從4月1日開始執行。

一、本次增值稅改革政策出臺的宏觀經濟背景

近年來，國內經濟下行壓力加大，經濟增速逐步放緩，2018年國內生產總值超過90萬億元，增速維持在6.6%的水平，雖然實現了6.5%左右的預期增長目標，但創下自1990年以來的新低。多種原因疊加造成當前形勢，去杠桿、去產能、環保等，且政策彈性不足。隨著外部需求的不確定性增強，對國內實體產業將產生嚴重影響。自2008年以來，虛擬經濟持續膨脹，2017年這一勢頭有所抑制，在“三去一降一補”的政策引導下，到2018年初，中國實體產業呈現回暖的跡象，但到2018年下半年，虛進實退的態勢再次顯露，實體產業迎來寒冬。中國要解決14億人口由低收入向中等收入邁進的問題，實體產業在未來幾十年都必須是支撐中國經濟增長的核心動力。防范和抵御金融風險，進一步穩就業、穩金融、穩外貿、穩外資、穩投資、穩預期，提振市場信心，在警惕通縮的情況下，財政與貨幣政策必須謹慎。

在這樣的背景下，此次增值稅政策的適時調整，重點就是進一步減輕制造業和小微型企業負擔，為制造業企業高質量發展注入強大動力。總體來看，這次更大規模減稅著眼“放水養魚”，是減輕企業負擔、激發市場活力的重大舉措，是完善稅制、優化收入分配格局的重要改革，是宏觀政策支持穩增長、保就業、調結構的重大抉擇，對激活國內需求、促進行業發展和刺激文體經濟增長均帶來積極影響。

二、增值稅稅率下調對不同行業的影響分析

增值稅是我國第一大稅種，2018年國內增值稅6.15萬億元，占稅收收入總額的比重超過39%。近些年，政府的一系列減稅政策中，增值稅一直是減稅主力軍。白2018年5月1日起，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%和10%，均下調1個百分點。與去年增值稅稅率下調政策不同的是，今年將原適用16%的稅率調整為13%，原適用10%的稅率調整為9%，分別下調3個百分點和1個百分點。增值稅屬于間接稅，稅率調整會影響到行業產品和服務價格的變動，進而使得生產端和消費端做出調整。一方面，由于稅率降幅差異，不同行業短期內的受益程度會有較大差異，制造業等行業的增值稅稅負會明顯下降，而有些行業的增值稅稅負不降反增：另一方面，從長期來看，由于行業競爭充分性和市場集中度的不同，稅收傳導機制存在差異，不同行業的最終受益主體卻是不同的。

（一）短期影響

應交增值稅的基本計算公式是銷項稅額減進項稅額，適用16%稅率的企業在此次調整稅率后，銷項稅率降低了3個百分點，取得的進項稅率的最大降幅也就是3個百分點，不會高于其銷項稅率的降幅，因此稅率調整后繳納的增值稅會降低。一般制造業和批發零售業屬于此種類型，增值稅稅負都能有所下降。

適用10%稅率的企業在此次增值稅稅率調整后，銷項稅率降低了1個百分點，但取得的進項稅率有可能是降低3個百分點，因此調整稅率后繳納的增值稅未必會減少，理論上存在比調整以前增加的可能性。例如房地產開發行業和交通運輸業，增值稅稅負有可能會增加。

適用6%稅率的營改增服務業，銷項稅率仍然是6%，但取得的進項稅率至少降低1個百分點，甚至是降低3個百分點，因此調整稅率后繳納的增值稅肯定會不降反增。因此，2019年第39號公告推出加計抵減政策，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額。

（二）長期影響

對于汽車、家電、日用品等制造業而言，由于市場競爭比較充分，集中度不高，稅率降低之后，企業為了提高市場占有率，通常會以相同的幅度下調產品銷售價格，減稅所得的利益主要向消費終端轉移，消費者將從減稅所得中獲得較大的比重。

對于能源、電力、通信和公用事業而言，市場的集中度較高，而且這類產品消費者需求價格彈性較低，價格調整一般都是政策指導性的，市場化程度較低，行業自身調整價格的動力不足。所以，減稅更有利于降低這些行業的運營成本，減稅收益更多地為企業所獲得。

對于房地產行業而言，南于其區域和土地供應的壟斷性，價格更多反映了地方財政政策、人口流動和資源分配不均衡等諸多要素的特點，單純增值稅稅率的調整難以對當前的房地產市場格局產生重大影響。本次增值稅稅率調整對房地產行業市場的影響整體上偏中性。

三、應對措施

（一）強化政策研究，防范涉稅風險

簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管是我國稅制改革的基本原則，減稅降費是大勢所趨。隨著增值稅改革的不斷深入，企業的名義稅負會明顯下降，但與之相關配套監管措施會越來越嚴，社會公平競爭機制將日趨完善。在稅務部門大數據聯動監控下，企業在稅費方面可規避的空間將越來越小，認真研究稅收政策，嚴格遵從稅法要求，是企業享受減稅降費政策紅利的首要前提。

（二）推動政策落地，確保銜接順暢

一是企業財務部門要注意稅率變化前后的納稅義務發生時間，準確把握收入確認、納稅申報和發票開具等三個時問節點，正確計算應納稅額，嚴格按照相關要求申報繳稅，防范涉稅風險。二是企業采購、銷售、財務、法務等部門應當提前溝通，合理預判稅率調整對業務的影響，及時做好內部政策調整。三是結合市場形勢研究未來大宗采購和銷售的價格走勢，綜合考慮稅率對價格的影響，爭取在定價談判中掌握主動權。

（三）提高產品附加值，提升企業競爭力

增值稅是價外稅，從理論上看，稅率的升降不會影響企業利潤，而是影響現金流。但實際上稅負的降低所帶來的利益會在各市場參與主體之問進行分配，企業自身實際得到多少取決于在市場中的話語權，對商品價格定價權越強，所能享受到的利益就會越多。因此，企業應當將工作重心放在如何通過增加產品附加值來提升企業競爭力，避免過度依賴稅收普惠性政策。