中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及對(duì)策探析

毛雪婷

摘 要：從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的視角實(shí)施稅收籌劃，有助于從多個(gè)方面提升利潤(rùn)空間，因此目前國(guó)內(nèi)的大型企業(yè)普遍比較重視稅收籌劃。但中小企業(yè)由于對(duì)稅收籌劃理念缺乏正確認(rèn)知，在運(yùn)營(yíng)管理方式、專業(yè)人才方面也沒(méi)有良好的基礎(chǔ)。本文基于對(duì)稅收籌劃理念、方法的介紹，分析了當(dāng)前中小企業(yè)稅收籌劃的認(rèn)知、觀念滯后以及專業(yè)水平不足人才缺失等問(wèn)題，探討了利用第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)的稅收籌劃服務(wù)、優(yōu)化管理體系以及培育專業(yè)人才等方式，提升中小企業(yè)稅收籌劃水平。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;概念與方法;中小企業(yè);現(xiàn)狀分析;優(yōu)化策略

引言：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以及稅法體系的完善，企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的涉稅事項(xiàng)越來(lái)越多，根據(jù)企業(yè)投資項(xiàng)目選擇、融資以及注冊(cè)和運(yùn)營(yíng)分支機(jī)構(gòu)方式的不同，需繳納的稅種、稅率以及計(jì)算規(guī)則也有多種組合。因此企業(yè)的稅負(fù)理論上有一定的自主選擇空間，因此才有了引入稅收籌劃理念的現(xiàn)實(shí)條件。

一、稅收籌劃理念與方法

（一）稅收籌劃

稅收籌劃理念源自于西方國(guó)家，是優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)成本管理與戰(zhàn)略決策的重要工具，其根本原理是將企業(yè)運(yùn)營(yíng)可能產(chǎn)生的稅負(fù)做為投融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)之一，根據(jù)企業(yè)自身的狀況，分析采用不同運(yùn)營(yíng)策略的整體稅負(fù)金額、預(yù)期收益以及風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)等，基于利潤(rùn)最大化以及最有利于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略落實(shí)的目標(biāo)，盡量控制稅負(fù)規(guī)模并擴(kuò)大利潤(rùn)空間。因此稅務(wù)籌劃改變了傳統(tǒng)的企業(yè)納稅理念，不再基于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后實(shí)際產(chǎn)生的各項(xiàng)數(shù)據(jù)計(jì)算和繳納法定稅費(fèi)，而是前瞻性、選擇性以及有目標(biāo)的控制稅負(fù)水平，在法律法規(guī)框架下依據(jù)自身運(yùn)營(yíng)需要與價(jià)值最大化目標(biāo)，直接降低運(yùn)營(yíng)成本當(dāng)中的整體稅負(fù)金額，或者采取延期繳納、爭(zhēng)取運(yùn)營(yíng)資本時(shí)間價(jià)值最大化，使得企業(yè)的戰(zhàn)略資源得到最高效的利用，所以稅收籌劃的實(shí)質(zhì)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理理念的創(chuàng)新。

（二）籌劃方法

稅收籌劃既需要了解并正確解讀企業(yè)運(yùn)營(yíng)涉及到的稅法、政策，又必須具備財(cái)務(wù)管理、金融等方面的知識(shí)，才能夠根據(jù)企業(yè)自身的狀況分析、預(yù)測(cè)不同運(yùn)營(yíng)策略下的稅負(fù)水平，評(píng)估政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)籌劃成本等，優(yōu)化出對(duì)企業(yè)發(fā)展最為有利的稅務(wù)籌劃方案。首先根據(jù)企業(yè)投資項(xiàng)目性質(zhì)、融資策略以及涉足的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域的不同，需要依法繳納的各類稅費(fèi)的繳稅基數(shù)、稅率以及稅種存在差異，因此可以以稅負(fù)金額最小化為目標(biāo)分析納稅方案，達(dá)到降低運(yùn)營(yíng)成本的目的[1]。其次目前不同行業(yè)、地域的稅收政策有不一樣的優(yōu)惠，企業(yè)也可以在稅收籌劃過(guò)程中通過(guò)盡量滿足更多優(yōu)惠條件來(lái)減輕稅負(fù)。最后基于提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金利用率，可以在法律法規(guī)框架下采取遞延繳稅的策略，充分挖掘運(yùn)營(yíng)資本的時(shí)間價(jià)值并達(dá)到擴(kuò)展利潤(rùn)空間的目的。

二、制約中小企業(yè)稅收籌劃效果的因素

目前中小企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力大且融資渠道狹窄，在利潤(rùn)空間受到不斷擠壓的情況下，稅負(fù)在其運(yùn)營(yíng)成本當(dāng)中所占的比重日益突出。因此實(shí)施稅收籌劃對(duì)保障其穩(wěn)健發(fā)展的作用更加明顯，既可以直接有效降低運(yùn)營(yíng)成本，又能夠基于稅收籌劃優(yōu)化中小企業(yè)的管理體系，明確中遠(yuǎn)期戰(zhàn)略目標(biāo)、實(shí)施全面的預(yù)算控制并完善風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。但目前多數(shù)中小企業(yè)既缺少正確的稅收籌劃理念，又沒(méi)有足夠?qū)I(yè)的稅收籌劃與管理能力。

（一）對(duì)稅收籌劃的意義認(rèn)識(shí)不深刻

稅收籌劃理念對(duì)中小企業(yè)的管理層乃至財(cái)務(wù)人員而言都是比較陌生的概念，而有目的的籌劃減少納稅金額并且提升企業(yè)的利潤(rùn)，在很多人的意識(shí)里被等同于違法違規(guī)。因此稅收籌劃在中小企業(yè)的管理層便得不到重視，也無(wú)從在管理體制方面給予必要的支持[2]。此外即便是已經(jīng)開(kāi)展稅收籌劃的中小企業(yè)，也由于相關(guān)人員對(duì)其內(nèi)涵理解存在偏差，導(dǎo)致其以單純的稅負(fù)最小化為目標(biāo)進(jìn)行相關(guān)分析和籌劃，脫離了企業(yè)自身運(yùn)營(yíng)狀況以及戰(zhàn)略目標(biāo)。因此不僅無(wú)助于企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展，無(wú)法有效利用戰(zhàn)略資源和提高利潤(rùn)率，還有可能帶來(lái)更大的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）無(wú)法準(zhǔn)確把握稅收籌劃的技巧和方法

稅收籌劃策略的應(yīng)用必須與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃相結(jié)合，才能夠體現(xiàn)其價(jià)值，因此基本籌劃方法的科學(xué)運(yùn)用不僅涉及到簡(jiǎn)單的稅費(fèi)計(jì)算，而是需要運(yùn)用戰(zhàn)略的眼光評(píng)估不同方案的綜合成本、風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)以及對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響[3]。而中小企業(yè)首先普遍沒(méi)有能夠達(dá)到這一水平的專業(yè)稅收籌劃人員，大多依靠財(cái)務(wù)管理部門(mén)完成相關(guān)工作，因此受制于知識(shí)面不足與稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)匱乏，對(duì)稅收政策變化趨勢(shì)判斷不準(zhǔn)確，在相關(guān)法律法規(guī)的理解方面也容易出現(xiàn)偏差，使得最終的稅收籌劃方案無(wú)法取得理想的實(shí)施效果。

（三）缺乏稅收籌劃的成本概念與風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

稅務(wù)籌劃理論上能夠爭(zhēng)取更大利潤(rùn)空間，而且可以優(yōu)化中小企業(yè)的中遠(yuǎn)期發(fā)展戰(zhàn)略，但這一方法本身是基于對(duì)尚未落實(shí)的戰(zhàn)略目標(biāo)的稅負(fù)預(yù)算和相關(guān)策略的規(guī)劃設(shè)計(jì)，因此必然存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，而且為了落實(shí)稅務(wù)籌劃也需要付出相應(yīng)的成本[4]。所以實(shí)施稅務(wù)籌劃應(yīng)將這些因素納入到方案的分析和優(yōu)化當(dāng)中，才能夠?qū)?zhàn)略實(shí)施效果做出客觀的評(píng)估。但中小企業(yè)目前在稅收籌劃時(shí)，往往著眼于對(duì)稅費(fèi)金額的計(jì)算比較以及傳統(tǒng)的成本預(yù)算，忽略了實(shí)施稅收籌劃帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)與額外成本。

三、優(yōu)化中小企業(yè)稅收籌劃的策略

（一）正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃并將其納入運(yùn)營(yíng)管理戰(zhàn)略

稅收籌劃既不該被等同于違規(guī)操作，也不是單純的選擇稅負(fù)最小化便可以達(dá)到利潤(rùn)最大化目標(biāo)，而是需要基于戰(zhàn)略視角，將其納入到企業(yè)的中遠(yuǎn)期規(guī)劃當(dāng)中。因此中小企業(yè)的管理層與決策者應(yīng)正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的內(nèi)涵和意義，優(yōu)化現(xiàn)有的管理體制與決策流程，為實(shí)施稅收籌劃創(chuàng)造條件。

（二）借助專業(yè)機(jī)構(gòu)的服務(wù)落實(shí)稅收籌劃

實(shí)施稅收籌劃不僅要分析預(yù)算不同運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略下的稅負(fù)、利潤(rùn)，還必須能夠預(yù)見(jiàn)各類風(fēng)險(xiǎn)并加以科學(xué)的評(píng)估，制定有效的應(yīng)對(duì)策略。因此要求相關(guān)人員一方面熟悉企業(yè)所有涉稅事項(xiàng)的法律法規(guī)，能夠準(zhǔn)確的評(píng)估不同的投資、分配以及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略下的稅負(fù)、綜合運(yùn)營(yíng)成本等[5]。另一方面還要求稅收籌劃人員能夠基于對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、企業(yè)運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域的政策導(dǎo)向以及行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)格局等的分析預(yù)測(cè)，評(píng)估稅收籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)因素并進(jìn)行必要的優(yōu)化。因此對(duì)于中小企業(yè)而言，相比于招攬高級(jí)人才，委托第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃顯然是更加現(xiàn)實(shí)的選擇。由有實(shí)力的稅務(wù)、財(cái)務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)針對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、運(yùn)營(yíng)狀況以及未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)等，提供足夠科學(xué)的稅收籌劃方案，使之能夠達(dá)到降低運(yùn)營(yíng)成本和提升利潤(rùn)空間的目的，幫助中小企業(yè)優(yōu)化遠(yuǎn)期運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略并擁有持久的競(jìng)爭(zhēng)力。

（下轉(zhuǎn)第頁(yè)）

（上接第頁(yè)）

（三）提升企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員的稅收籌劃與管理水平

雖然利用專業(yè)機(jī)構(gòu)的咨詢服務(wù)能夠解決中小企業(yè)稅收籌劃專業(yè)人才缺失的問(wèn)題，但可行的稅收籌劃建議的執(zhí)行，依然需要依賴企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)等部門(mén)人員跟進(jìn)各項(xiàng)目標(biāo)的落實(shí)情況。因此中小企業(yè)也應(yīng)注重內(nèi)部稅收籌劃以及管理人才的培養(yǎng)，通過(guò)多種途徑為相關(guān)人員提供培訓(xùn)以及實(shí)踐機(jī)會(huì)[6]。首先可以讓企業(yè)負(fù)責(zé)涉稅事項(xiàng)管理的人員參加稅收籌劃專業(yè)培訓(xùn)，系統(tǒng)的學(xué)習(xí)相關(guān)理論，掌握稅收籌劃的具體操作方法和技巧。其次委托有合作關(guān)系的財(cái)務(wù)、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)提供人員培訓(xùn)服務(wù)，不僅可以讓財(cái)務(wù)等相關(guān)崗位的員工參加，也組織各部門(mén)的管理人員學(xué)習(xí)稅收籌劃理念與實(shí)踐技巧。從而讓企業(yè)員工普遍具備稅收籌劃意識(shí)與正確的節(jié)稅增收觀念，在稅收籌劃方案及相關(guān)運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略規(guī)劃的執(zhí)行過(guò)程中表現(xiàn)的足夠?qū)I(yè)，有效的防范風(fēng)險(xiǎn)并保障所有計(jì)劃的落實(shí)。

（四）構(gòu)建稅收籌劃評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

雖然稅收籌劃理論上能夠?qū)⒍愗?fù)總額控制在理想水平，提高中小企業(yè)的資源利用效率與利潤(rùn)率，但同時(shí)也讓企業(yè)面臨更多風(fēng)險(xiǎn)因素。因此中小企業(yè)應(yīng)建立并完善稅收籌劃的評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，在實(shí)施稅收籌劃的過(guò)程中，確保所有計(jì)劃的可行性，并且進(jìn)行實(shí)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)分析、預(yù)測(cè)并加以有效控制。首先應(yīng)由財(cái)務(wù)等部門(mén)的管理人員、企業(yè)決策層以及負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)分析的人員等對(duì)稅收籌劃的落實(shí)進(jìn)行定期評(píng)估，結(jié)合企業(yè)投資、融資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃的執(zhí)行、實(shí)際產(chǎn)生的稅負(fù)以及資金的周轉(zhuǎn)等方面的狀況，比對(duì)相關(guān)戰(zhàn)略規(guī)劃評(píng)估稅收籌劃的執(zhí)行情況，優(yōu)化下一階段的各項(xiàng)工作計(jì)劃。其次應(yīng)在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中完善稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，搜集稅收政策法規(guī)、行業(yè)市場(chǎng)等方面的實(shí)時(shí)信息，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)測(cè)，必要時(shí)調(diào)整稅收籌劃以及運(yùn)營(yíng)策略以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

稅負(fù)歷來(lái)被認(rèn)為是企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本當(dāng)中的剛性支出，如果有目的性的嘗試降低這部分成本，則必然會(huì)違反相關(guān)法律法規(guī)，而且企業(yè)能夠免于繳納的稅費(fèi)等同于增加了相同額度的利潤(rùn)。這種滯后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的認(rèn)知制約了稅收籌劃理念在中小企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的合理運(yùn)用，因此摒棄錯(cuò)誤的節(jié)稅觀念并完善管理體系、培養(yǎng)足夠?qū)I(yè)的稅務(wù)籌劃人才，是推動(dòng)中小企業(yè)開(kāi)展科學(xué)的稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐有情. 中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及對(duì)策探析[J]. 現(xiàn)代商業(yè)， 2018， 517（36）：164-165.

[2]王濤. 我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃中存在的問(wèn)題及對(duì)策分析[J]. 財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）（1）：260-260.

[3]余立范， 東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所. 中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及對(duì)策探析[J]. 中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)， 2017（1）：92-94.

[4]陳雪琴. 中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及對(duì)策分析[J]. 今日財(cái)富（中國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)）， 2019（3）.

[5]孫陽(yáng). 淺談中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀及對(duì)策分析[J]. 時(shí)代金融， 2015（3）：109-110.

[6]李西杰， 王業(yè)軍. 我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及對(duì)策[J]. 中小企業(yè)管理與科技（下旬刊）， 2015（7）：72-73.