健全事業(yè)單位內部控制的措施探究

摘要：在現(xiàn)代事業(yè)單位經(jīng)營管理工作中，其中的內部控制屬于重要的組成部分。隨著我國社會經(jīng)濟水平的不斷發(fā)展，不少事業(yè)單位在內部控制方面采取了一系列積極舉措，在一定程度上對國家財產(chǎn)的安全和健全發(fā)揮了保障作用。但是我們也要看到，當前事業(yè)單位在內部控制方面，仍然存在不足之處和不夠完善的地方，內部控制系統(tǒng)還不夠健全。因此，本文就當前事業(yè)單位內部控制存在的問題進行分析，針對所存在的問題探索健全事業(yè)單位內部控制的措施，為我國事業(yè)單位在進行內部控制建設提供一定的參考。

關鍵詞：事業(yè)單位;內部控制;措施

內部控制作為事業(yè)單位經(jīng)營管理工作的重要組成部分，事業(yè)單位實施內部控制的目的，一方面是為了保障自身相關資產(chǎn)的完整性和安全性，另一方面是為了保障單位的經(jīng)營管理策略能夠得以執(zhí)行，并見實效。近年來，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和日臻完善，事業(yè)單位也對內部控制工作加以重視和關注，可以說內部控制不力的事業(yè)單位往往會導致自身面臨一個較大的經(jīng)營管理風險，甚至直接影響到事業(yè)單位的運轉效率。綜上所述，本文就健全事業(yè)單位內部控制措施進行探索和研究具有重要意義。

一、事業(yè)單位內部控制所存在的問題分析

（一）事業(yè)單位的內部控制環(huán)境不科學

我國事業(yè)單位在推行內部控制的重視程度不夠，沒有形成科學有效的內部控制環(huán)境，分析其中的主要原因：一方面當前事業(yè)單位對內部控制的認識不夠，沒有認識到內部控制對于單位自身經(jīng)營管理的重要性：另一方面，事業(yè)單位對于進行內部控制的動力不足，這主要是由于內部控制給事業(yè)單位所帶來的利益是間接性的，甚至一些單位認為進行內部控制對于自身發(fā)展沒有發(fā)揮明顯作用。這些都導致事業(yè)單位的內部控制環(huán)境不科學，甚至十分薄弱。比如一些事業(yè)單位的組織機構設置十分不科學，這也在很大程度上阻礙了單位內部控制的實施。再比如一些事業(yè)單位還沒有對自身進行內部審計，單位內部沒有審計部門對相關工作進行監(jiān)督管理，導致單位內部相關工作呈現(xiàn)雜亂現(xiàn)象。

（二）缺少內部控制風險評估

一般而言，在實施內部控制活動中，風險評估是其中的基礎，在內部控制活動中發(fā)揮著承上啟下的作用，對于事業(yè)單位有效進行風險防控有著重要的作用。但是目前很多事業(yè)單位的內部控制仍然處于一個初級階段，還沒有建立內部控制風險評估體系，甚至很少有單位設置有風險評估部門。比如一些事業(yè)單位的財務部門，沒有對財務風險進行事前風險評估，而當發(fā)生了財務風險以后，由于單位不能夠采取有效措施做出反應，即便采取措施進行事后控制，這不僅增大了單位對于財務風險控制的難度，而且還很有可能給單位已經(jīng)帶去了嚴重的財務損失，進而影響到事業(yè)單位運營管理效率。

（三）控制活動的設計不夠合理

事業(yè)單位在內部控制中還存在的一個問題就是控制活動的設計不夠合理，具體表現(xiàn)在單位的控制活動存在不相容職務分離問題就是較為常見的問題。

（四）對于職工素質工程不夠重視

當前，事業(yè)單位在職工素質工程建設方面還不夠重視，一些單位沒有采取有效的辦法強化對職工素質提升，即使一些單位采取了一些措施，這些措施也是零散、短暫的，而沒有形成一個長效化的職工素質工程機制，這就導致事業(yè)單位內部的職工的綜合素養(yǎng)和業(yè)務素質參差不齊，這給單位在進行內部控制也是十分不利的。

二、健全事業(yè)單位內部控制的措施

（一）健全優(yōu)化事業(yè)單位自身的內部控制環(huán)境

在內部控制中，內部環(huán)境應該屬于內部控制因素的先決條件，包括了多個方面的內容，比如戰(zhàn)略發(fā)展、社會責任、組織結構、人力資源等等。從這些組成部分可以看出，內部控制環(huán)境的好壞和事業(yè)單位運營和管理效率有著十分重要的聯(lián)系。因此，事業(yè)單位要健全內部控制措施，首要條件就是健全優(yōu)化單位自身的內部控制環(huán)境。

對于健全優(yōu)化事業(yè)單位自身的內部控制環(huán)境方面，事業(yè)單位可以從以下三個方面著手。一是事業(yè)單位可以制定優(yōu)化內部控制的工作細則，并且落實專門部門和專人負責督導監(jiān)督工作細則的落實，并且積極在單位內部推行董事會體制和法人管理體制，對相關規(guī)章制度加以及時地建立和完善，做到獎懲分明，倘若單位中有員工存在工作違規(guī)或者錯誤，對其進行相應懲罰，有員工工作效率明顯并且為單位帶來利益，則給予相應的獎勵。二是完善事業(yè)單位的組織結構。事業(yè)單位在完善自身組織結構之前，應該對組織結構進行一個全面、科學地評價和衡量，倘若組織結構存在缺陷，并且已經(jīng)影響到事業(yè)單位的經(jīng)營和管理，就應該對自身的組織結構進行優(yōu)化和升級處理。在優(yōu)化和升級組織結構，應該注意秉承“少層級、高效能”的原則，也就是事業(yè)單位應該根據(jù)自身實際情況設置內部相關部門和機構，盡量做到減少管理層級，避免管理機構復雜現(xiàn)象，做到資源利用最大化原則，提高經(jīng)營管理質量和效率。三是事業(yè)單位可以強化內部審計工作，也就是說可以設置專門的審計部門，落實專人負責對單位的審計工作，確保對單位中的經(jīng)營管理活動進行全面、公正、客觀地監(jiān)督。事業(yè)單位應該注意的是定期對審計部門和相關審計工作人員進行培訓，提升他們的專業(yè)素養(yǎng)，并且保證審計部門的獨立性，以防止其他相關部門對審計部門存在干擾的現(xiàn)象，進而提高審計工作的準確性和工作效率。

（二）建立高效的內部風險評估體系

風險評估作為事業(yè)單位內部控制基礎部分，對于事業(yè)單位在進行內部控制活動中發(fā)揮著重要作用。我們應該看到，事業(yè)單位進行經(jīng)營管理中，難免會遭受各個方面的不利因素的影響，即遭受風險。為了有效避免風險，事業(yè)單位就應該積極地開展風險評估，要形成一個對風險長效防治機制，事業(yè)單位需要建立高效的內部風險評估體系，全面、充分地識別單位自身存在的相關風險因素，進而提升單位的經(jīng)營管理效率。

從總體上來看，事業(yè)單位所面臨的內部風險主要有管理因素風險、人力資源風險、財務風險、自主創(chuàng)新風險以及安全環(huán)保風險等，而外部風險則主要有社會經(jīng)濟風險、政治法律風險、技術變革風險等等。事業(yè)單位不管是對內部風險還是外部風險的評估，建議建立或者設置專門的風險評估部門，并且采取定性和定量相結合的方法，對單位中可能面臨的風險類別進行識別，并且就風險對于單位自身的影響程度的大小做出科學地判定，比如可以采用VAR模型，同時根據(jù)分析對相關風險做出科學的評估。

（三）完善內部控制活動

事業(yè)單位完善內部控制活動，就是要求事業(yè)單位要根據(jù)內部控制風險評估的結果，積極采取相關的控制措施，確保事業(yè)單位的風險控制在一定范圍內，進而使得事業(yè)單位的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃能夠得到有效執(zhí)行和落實，促進單位更好地發(fā)展。另外，控制活動在很大程度上能夠幫助事業(yè)單位的職工提供一個科學、有效的工作指南，杜絕一些不利事件的發(fā)生和出現(xiàn)，甚至可以幫助事業(yè)單位對相關存在的問題進行事前識別。由此可見，加強完善內部控制活動是健全事業(yè)單位內部控制措施的重要手段。

對于事業(yè)單位的內部控制活動，主要包括不相容職務分離控制、授權審批控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、會計系統(tǒng)控制等，這些控制活動可以幫助事業(yè)單位從不同方面、不同層次對相關風險進行有效控制，比如單位中一個領導擔任了幾個職務，這就很容易導致出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象，因此，為了有效避免這一問題，事業(yè)單位應該分派不同人員分管不同業(yè)務。因此，事業(yè)單位應該加大人力物力財力，強化對不相容職務分離控制、授權審批控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、會計系統(tǒng)控制等這些活動的有效開展，確保最大限度地保證事業(yè)單位日常經(jīng)營管理活動得以順利有效進行，促進事業(yè)單位發(fā)展更好。

（四）提升單位職工的素質

對于任何一個事業(yè)單位，倘若單位中的職工的綜合素養(yǎng)和相關業(yè)務水平較低，這毋庸置疑會影響到事業(yè)單位的發(fā)展，甚至可以說著導致事業(yè)單位難以實現(xiàn)自身的長遠戰(zhàn)略規(guī)劃。因此，要健全事業(yè)單位內部控制措施，還應該注意采取行之有效的方法來提升單位職工的綜合素質綜合素養(yǎng)和業(yè)務素質。

具體來說，提升單位職工的綜合素養(yǎng)和業(yè)務素質可以從以下兩方面著手。一方面，事業(yè)單位可以在單位內部大力實施人力資源策略，比如可以注重人才引進、加快激勵機制建設和完善等方面，選拔一批素質高、業(yè)務強的員工，并且提升員工工作積極性和主動性，調整單位自身的人力資源配置，并且有效釋放單位自身的人力資源能量，為事業(yè)單位的發(fā)展做出貢獻。另一方面，事業(yè)單位積極發(fā)揚單位文化，也就是說在單位內部營造濃厚的學習氛圍，把單位職工打造成為一個學習型團隊，讓職工充分地了解單位文化，并且能夠主動融入這個文化氛圍之中，讓職工在學習中得以不斷發(fā)展和成長，促進單位內部控制和單位文化整合成為一個有機整體，促進單位更好地進行內部控制。

三、結語

綜上所述，針對當前事業(yè)單位在內部控制方面所存在的內部控制環(huán)境不科學、缺少風險評估和控制活動的設計不合理以及單位職工素質工程不夠重視等方面的問題，本文建議事業(yè)單位從健全優(yōu)化事業(yè)單位自身的內部控制環(huán)境、建立高效的內部風險評估體系、完善內部控制活動、提升單位職工的素質這四個方面強化單位內部控制措施的健全，相信事業(yè)單位在內部控制方面定能見實效，提高單位管理效率，確保單位得以更好地發(fā)展。

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作者簡介：

劉娟，中國艦船研究設計中心，湖北武漢。