論全面預算管理規范下的行政事業單立內部控制

摘要：全面預算管理作為行政事業單位日常管理工作之一，對行政事業單位各項工作的開展有著極為重要的作用。可以說，行政事業單位開展全面預算管理就是對資源進行合理配置，優化整合的具有先進性的管理模式，有利于提高事業單位的工作效率，實現最終發展目標。但是，在實際的工作中依舊存在諸多不足。基于此，本文首先論述了行政事業單位在全面預算管理與內部控制方面存在的問題，并結合實際情況提出了一系列科學合理的內部控制策略，以期能夠推進我國行政事業單位綜合全面發展。

關鍵詞：全面預算管理;行政事業單位;內部控制

作為行政事業單位日常管理工作的重要組成部分，全面預算管理能夠推動其內部控制制度的不斷完善，提高行政事業單位內部管理水平的有效提升。但是，從目前實際發展來看，我國行政事業單位在全面預算管理、內部控制等工作中依舊存在諸多問題，導致兩者之間并沒有建立起長效關聯機制。因此，要想切實提高行政事業單位的內部管理水平，必須要采取必要的策略，加強全面預算管理與內部控制之間的深度融合，不斷完善現有的全面預算管理體系，增強內部控制的力度，進而為行政事業單位各項工作的順利開展做好鋪墊。

一、行政事業單位全面預算管理與內部控制工作存在的問題

（一）全面預算編制缺乏學科性

目前我國多數行政事業單位在全面預算編制工作中存在諸多不合理現象，這些現象的發生主要是由于相關事業單位管理人員工作理念和工作模式相對滯后，未及時汲取先進的工作思想，在開展預算計劃工作時，更多的是直接交給下屬財務部門負責，其只是偶爾了解進度和結果。在加之很多行政事業人員由于受“鐵飯碗”思想的影響，在工作上缺乏積極性，也不會與其他部門進行溝通交流，各自為政。這些現象的發生都使得所制定的全面預算計劃難以實現，缺乏可行性和科學性，進而在很大程度上導致預算管理工作無法對單位管理活動進行有效指導。

（二）事中控制不強

行政事業單位在基于全面預算管理規范下所開展的內部控制工作，在執行過程中遭遇尷尬局面。一方面單位內控工作依舊處于“要我控”狀態：另一方面內控制度與單位實際情況不相符，這也使得單位所開展的內部控制工作缺乏針對性，無法有效發揮出控制與監督的作用。由于很多行政事業單位在內控管理中受“要我控”思想的影響，在組織結構設計上也并沒有體現出決策、執行與監督三位一體的監管理念，使得單位事中控制缺乏力度。以預算業務為例，由于單位全面預算管理的組織結構設置不合理，因此就導致各崗位職責不明確，在單位預算過程中易出現重復審批、多人審批現象的發生。此外，在行政事業單位中，預算的分解和下達也是其工作相對薄弱的環節，一些單位僅僅是對部分預算進行了分解，并沒有具體的預算分解數據，從而導致單位在執行預算過程中出現各種不規范行為。

（三）內控制度不健全

行政事業單位在基于全面預算管理規范下缺乏健全的內控制度，主要表現在以下三個方面：第一，記賬憑證填制。在行政事業單位中各項業務并未進行明確區分，從而使得各項經濟業務出現在一張憑證上，也沒有對憑證張數進行標注。一個同時監管多項業務，可能會造成出納兼職保管等違規現象的發生;第二，票據管理。我國行政事業單位在票據管理上存在管理混亂的現象，主要是由于票據來源較多：財政部門、自購、自印等，同時單位所使用的票據主要是用于非稅收收入的收取，因此在管理上難免存在混亂現象，從而使得一些單位鉆法律空子;第三，會計核算。一些行政事業單位并沒有對正常經費與專項撥款進行區分，從而導致這些款項去向不清，使得財務入賬工作難以有效開展。甚至于一些行政事業單位在專項撥款上存在虛假羅列情況，進而導致單位在年終結算時賬戶余額數據缺乏真實性和可靠性。

二、全面預算管理規范下行政事業單位內控建設策略

（一）全面激活內控要素建設，加強內控力度

行政事業單位預算管理是一種組織制度，這里所說的預算管理主要是指行政事業單位主管部門與下屬行政事業部門之間對如何進行財政資金分配，如何開展領撥繳銷，并對其相關權利、責任以及利益進行科學劃分。單位在開展預算管理時必須要堅持義務與權利平衡的原則，建立有效地約束機制，由主管部門對日常工作的開展進行監管，對相關文件進行審核。對此，行政事業單位必須要全面激活內控要素，積極構建預算溝通交流平臺，同時明確各部門崗位職責，通過平臺的有效調度、指揮和監管，促進預算管理工作的合理開展，進而加強單位內控力度，確保目標的有效實現。此外，還應當建立完善的責任考核制，設計單獨的審計部門，專人專職，開展預測考核、責任考核工作。

（二）建立健全的全面預算考核機制，提高內控有效性

行政事業單位在開展全面預算工作中必須要配有健全的考核機制，以此來提高單位內控工作的有效性。要想實現全面預算管理工作的有效開展，就必須要建立起能夠與之配套的業績考核以及獎懲制度。考核工作應當包括預算執行情況、年終決算審查、獎懲機制的落實等。此外，行政事業單位還需要在每個自然預算年度結束后，由內部審計部門提供一份評估報告，報告需要指出單位預算管理和內控工作中存在的不足之處，并給予相應的提升策略，單位管理部門需要根據報告意見下達整改通知，確保內控工作更加有效。

（三）完善全面預算目標體系，實現內控目標

行政事業單位預算目標體系主要是將單位的總體發展戰略以及最終需要達到的目標任務，在經濟指標以及非經濟指標兩個方面體現出來。因此，單位全面預算目標主體在制定預算計劃時必須要就充分根據單位實際，綜合考慮內外部環境因素，避免因方向性錯誤而使得風險因素增加。倘若發展目標定位過高，工作難以完成，就會使得行政事業單位工作人員喪失動力：如果發展目標定位過低，缺乏挑戰性，也很難能夠激發工作人員的積極性，從而發揮不了預算管理的鞭策功效。因此在設置預算目標時需要綜合多方面因素，合理設置短期、中期以及長期目標，各目標之間應當層層遞進，相互融合，相互支撐，環環相扣。此外，行政事業單位制定好年度預算計劃時，還需要將計劃進行分解，并落實到部門和崗位，甚至于落實到每一個人頭。而經濟指標與非經濟指標則需要彼此相互促進和監督。在完善全面預算目標體系時還需要將預算管理與內控目標緊密聯系起來，確保局部目標與整體目標保持一致，進而促進行政事業單位內部控制工作的有效開展。

（四）加強事后控制，發揮內控職能

首先，加強預算分析。行政事業單位應當定期跟蹤管理預算的各項重要指標的完成情況，比對預算數據與實際數據之間是否存在差異，并深入分析差異產生的具體原因，積極采取有效地改進策略。同時，單位在下一預算分析時要繼續追蹤上期預算的改進情況，并形成預算分析報告。只有及時進行預算分析，才能及時掌握預算執行進度，確保財政支出有出入。其次，推行預算考核評價體系，包括預算的編制質量、預算執行結果等內容。內控評價機制與考核機制應當有效結合起來，構建定性考核與定量考核的雙重考核指標體系。在行政事業單位中，只有將預算考核納入績效考核體系中，使其常態化，才能確保預算工作的權威性：只有內控評價機制成為行政事業單位管理工作的重要組成部分，才能促使內控制度的進一步落實，進而推動內控職能的有效發揮。

三、結語

總而言之，行政事業在全面預算管理規范下開展的內控工作建設是一項長期工程，責任重大，并非一蹴而就，需要各行政事業單位結合自身實際情況開展具有針對性的內控管理工作，找準內控管理與全面預算管理的契合點，推動兩者相互約束，相互促進。進而助力我國行政事業單位綜合全面發展。

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作者簡介：

劉興田，莒縣婦幼保健計劃生育服務中心，山東日照。