政府會計制度對高校會計核算的影響研究

摘要：為了適應改革方案的需要，財政部頒布了《政府會計制度》，旨在規范行政事業單位會計核算，提高會計信息質量。但新舊政府會計制度的差異給高校財務工作帶來較大的難度，也給高校財務工作提出更高的要求。本文從會計核算角度入手，分析新政府會計制度給高校會計核算帶來的優勢，同時也分析新制度下會計核算工作所面臨的困難，最后針對這些困難提出解決策略，從而提高高校財務信息的質量。

關鍵詞：政府會計制度;高校會計核算;困難;措施

一、新政府會計制度的實施完善了現行高校會計核算體系

新政府會計制度彌補了現行的《高等學校會計制度》中的缺陷和不足，使高校的財務信息更能充分的反映高校的財務狀況和運行情況。

第一，新政府會計制度帶來會計核算基礎的轉變。新政府會計制度則采用雙分錄雙基礎的會計核算模式：財務會計采用以權責發生制為基礎的會計核算模式，編制財務報告，反映高校的財務狀況和運行情況;而預算會計則采用以收付實現制為基礎的會計核算模式，編制決算報告，反映高校預算的執行情況。財務會計與預算會計既相互分離又相互銜接，雖然二者擁有不同的會計要素、報告類型等，但彼此之間又能通過平行記賬相互驗證。

第二，新政府會計制度嚴格區分了預算內資金和預算外資金。新制度中新增了受托代理類科目，用于核算高校接受委托代為管理的預算外資金的收支情況，該類科目內部形成會計分錄的閉環，且無須編制預算分錄。

第三，新政府會計制度完善了基建項目的核算體系。新制度根據基建會計核算要求將會計科目進行增設和細化，這樣既能更全面準確反映基建項目資金的用途及支出情況以及工程進度情況，也避免了再單設基建賬務進行核算的情況，減少了重復性工作。

可見，新政府會計制度帶來的改變使財務管理職能得到有效發揮，雙核算基礎也能完整、準確反映出高校的實際情況，從而提高高校決策的有效性。雙體系核算也解決了原制度下財務會計支出和國庫支付系統支出難一致的問題，有利于增強對財政資金使用情況的監管效果。

二、高校會計核算在實施新政府會計制度過程中面臨的困難

新政府會計制度的實施使高校提供的財務信息更具有價值，為財務信息的使用者提供更準確的決策依據，但是也給高校財務工作帶來諸多挑戰，對財務人員提出了更高的要求。新政府會計制度雙體系的會計核算模式以及處理方法的改變為高校會計核算和管理上都帶來一些難題，具體體現在以下幾方面：

（一）雙核算中存在的項目管理難題

在新政府會計制度下，高校在進行會計核算時既要采用財務會計核算，也要進行預算會計核算，由此出現同一筆經濟業務被雙重記錄和確認的情況，進而引發兩套相分離核算體系共用一套項目管理體系的問題。高校在應該采用財務會計對該項目實施管控以及采用預算會計對項目實施管控上存在疑點和爭議。

（二）雙體系核算導致收入支出確認存在難點

1.收入確認在財務會計和預算會計中存在差異

高校的收入主要包含三大方面，即財政撥款收入、教育事業收入和科研事業收入。由于前兩種收入確認比較簡單，通常不會產生財務收入與預算收入的差異，收入上的差異主要體現在科研事業收入的確認上。按照政府會計制度規定，在財務會計中科研事業收入的確認以合同完工進度為依據，而在預算會計中科研事業收入的確認以實際收到資金為依據，勢必造成財務會計與預算會計收入確認上的差異。

2.費用列支和計提在兩種會計核算體系中也存在難點

在高校財務的實際工作中不難發現某些費用的支出或者計提也會在財務會計和預算會計中產生差異，給資金的監管方面帶來一定難度。首先，高校在運行過程中往往產生一些預支款項，這部分費用的支出由于尚未取得相關的票據，無法在財務會計核算中確認支出。但從預算會計的角度來看，此時已經發生資金的流出，若處理會因為沒有支出明細而無法準確進行賬務處理，若不處理此項支出將得不到控制。其次，高校的一些經濟業務存在計提個人所得稅、預提項目管理費等情況，在進行財務會計核算時直接轉入負債類科目即可，待上繳或者使用時統一處理，但在進行預算會計核算時就會比較困難。這是因為計提的個人所得稅、預提項目管理等并不會立即產生資金的流出，而預算會計中也無相應的科目及項目可以轉人，導致費用列支和實際資金流出不一致。

三、應對新政府會計制度下高校會計核算問題的措施

通過對上述問題進行分析，并結合高校的實際情況，本文認為可采取以下方法進行解決：

（一）依據項目性質確定管控依據

高校應根據各項目的性質不同劃分為預算內項目和預算外項目。對于納入預算管理的預算內項目，由于預算會計以收付實現制為核算基礎，特點就是能夠如實的反映該項目的預算執行情況，對項目資金使用的合理性合規性進行監管，因此應將預算會計作為控制項目的依據。對于未被納入預算管理的預算外項目，比如黨費、團費等受托代理類項目、保證金類項目、應繳財政專戶類項目等，由于其只在財務會計中進行核算，因此應以財務會計作為控制項目的依據。

（二）根據實際情況選擇收入確認方法

按照規定，高等學校在以合同完成進度確認事業收入時，可以選擇累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、已經完成的時間占合同期限的比例、實際測定的完工進度等方法，合理確定合同完成進度。盡管這四種方法在確定合同完成進度上比較科學、合理，但由于大部分高校的科研部門與財務部門還無法實現數據對接，大大降低了這四種方法的可操作性。在實際工作中我們可以將科研項目分成縱向科研項目和橫向科研項目，分別采取不同的方法確認收入。對縱向科研項目來說，撥款部門一般將科研經費在項目執行年限內按年劃撥，因此高?？梢愿鶕蒲薪涃M的撥付金額確認財務會計收入;對橫向科研項目來說，科研經費一般按照合同規定的金額和時間由甲方進行付款，到賬方式主要分為先開票后到款和先到款后開票兩種，高?？梢愿鶕煌牡劫~方式進行財務會計收入的確認。通過采取以上方法不僅可以降低財務會計核算的復雜性，減少財務人員工作量，同時也能在一定程度上符合新制度對科研事業收入按照合同完成進度進行確認的要求。

（三）設置過渡科目和歸集項目解決費用問題

對于預支費用問題高?？梢酝ㄟ^在財務會計設置暫付類過渡會計科目對該類費用進行核算，同時將該過渡科目列人對項目支出進行控制的會計科目范圍內，并要求該筆預支費用在當年年底必須進行報銷，從而形成準確的預算會計分錄，合理反映該項目支出情況。而針對費用列支和實際資金流出不一致問題，高校則可以通過在預算會計中設置歸集項目的方法解決。雖然計提的個人所得稅、預提項目管理等并不產生資金的流出，但原項目對這些資金已不再具有支配權，因此應從其項目資金中將這些資金進行列支，轉人到歸集項目中，待上繳或使用時統一處理。

四、結束語

新政府會計制度的實施給高校財務管理既帶來機遇也帶來挑戰，雙體系的運行模式提高了財務核算的準確性，同時也給會計核算工作帶來難度。高校應根據新政府會計制度的要求完善財務管理制度，加快財務信息化建設，增強財務人員能力，提高核算準確性和有效性，給高校管理者提供真實有效的數據信息，從而提高決策有效性。

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作者簡介：

孫昕，天津理工大學，天津。