行政事業(yè)單位內部控制的完善

摘要：完善的內部控制能夠增強行政事業(yè)單位公共服務能力，強化風險意識，實現(xiàn)更大的社會效益，促進國家經(jīng)濟的快速發(fā)展。本文根據(jù)我國行政事業(yè)單位內部控制現(xiàn)存的不足，提出增強行政事業(yè)單位內部控制意識，提高財務人員專業(yè)水平，完善內部控制制度，健全內控監(jiān)督體系的對策。

關鍵詞：行政事業(yè)單位;內部控制;不足和對策

內部控制目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)濟效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，作為政府公共服務部門，必須不斷完善和創(chuàng)新，加強內部控制的設立與運行，提高政府單位管理效率，更好地為人民服務。

一、加強內部控制建立的必要性

（一）新政府會計制度促進單位內部控制制度的完善

2009年政府會計制度發(fā)生新的改革，已不是傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制的預算會計核算方法，而是能夠客觀全面地核算政府運行成本的權責發(fā)生制。新的政府會計制度的實施，增加了不同行政事業(yè)單位之間的可比性，對政府加強行政管理具有指導意義。新政府會計制度的實施，不僅要求各財務崗位熟練掌握和運用雙分錄入賬核算方式，同時要求健全和完善內部控制制度，把握好各項經(jīng)濟活動關鍵環(huán)節(jié)的管控，從單位層面和業(yè)務層面加強單位內部控制。

（二）響應國家政策，提高政府公共服務能力

近幾年來，為適應我國深化行政事業(yè)單位體制改革，我國持續(xù)推進“簡政放權、放管結合、優(yōu)化服務”的執(zhí)政理念，只有全面建立和實施內部控制制度，健全內控監(jiān)督體系，才能將放管結合政策真正實施到位，行政事業(yè)單位社會管理和公共服務職能才能充分發(fā)揮。

（三）保障財務信息質量，指導政府宏觀經(jīng)濟調控

行政事業(yè)單位的資金來源是單一的，經(jīng)費支出一般是在預算內或者專款專用，任何人不得以任何理由隨便列支預算外支出或者挪用專款為其他項目所用。加強財務內控，保障財務信息質量，準確反映資金流行，為政府作出準確的宏觀經(jīng)濟調控提供依據(jù)。

（四）加強風險防范，預防不良現(xiàn)象發(fā)生

近幾年來，不良現(xiàn)象層出不窮，除自身原因外，主要是內部控制對業(yè)務層各環(huán)節(jié)監(jiān)督不到位，尤其是“三重一大”事項沒有履行嚴格的審批手續(xù)，即使履行了，也是“一把手”說了算，只是走走程序而已。另外，財務關鍵崗位常年不進行人員更換，對重大項目的操作比較熟練，自身風險意識差。由于人力缺失，會計還兼職出納崗位。這種嚴重的內控缺失滋生了不正當行為的發(fā)生。

二、行政事業(yè)單位內部控制現(xiàn)存的主要問題

（一）內部控制意識淡薄

近幾年，內部控制概念已經(jīng)逐漸被行政事業(yè)單位所熟知，但是對其重視度仍然不夠，上到“一把手”，下到辦事人員，都認為內部控制沒有任何作用，只會增加單位工作人員負擔。內部控制工作也只體現(xiàn)在每年年底編制內部控制報告的時候，而且也只是財務一個部門甚至其中一個工作人員在做這項工作。財務人員按照要求上傳附件滿足于分數(shù)達標即可，審核領導對內容也不做更多關注，只要應付通過就好。整個單位對內部控制工作的不重視，導致其真正的效能無法全部發(fā)揮，只是停止在制度建設階段。

（二）內控人員職責分工不明確，專業(yè)能力有待提高

內部控制作為一項新興產(chǎn)業(yè)，在行政事業(yè)單位內部還不夠成熟，再加上單位人員數(shù)量有限，分工不夠明確，很多崗位不相容職務由一人辦理，不符合內控崗位設置的要求。同時，工作人員對內部控制了解得不夠深刻，內控專業(yè)知識不夠扎實，本身就一知半解，執(zhí)行起來更是費勁，嚴重影響內部控制的實施。

（三）內部控制制度欠缺，形同虛設

目前，我國行政事業(yè)單位內部控制制度還不夠完善，制度內容偏向于單位運行成本的管控，而缺乏對其他部門管理。同時，內控制度只處于建立階段，也沒有真正發(fā)揮效能，形同虛設。比如，對預算編制不重視，沒有按照預算編制規(guī)定制定，忽高忽低，預算比實際低了就另外追加申請，比實際高了就盡量花完，避免被收回，浪費國家財產(chǎn)，也不利于政府根據(jù)預算指標作出正確經(jīng)濟決策。還比如，對資產(chǎn)管理的缺失，行政事業(yè)單位之間資產(chǎn)調撥、捐贈時，有的單位資產(chǎn)已經(jīng)調撥完畢，但是還沒有進行賬務處理，導致賬實不相符;有的進行賬務處理了但是資產(chǎn)系統(tǒng)未進行增加，這些都不利于政府對資產(chǎn)的管理。

（四）內部控制監(jiān)督體系不夠健全

任何一項制度的實施，都需要配套監(jiān)督體系來制約。目前我國行政事業(yè)單位內部控制處在初期階段，監(jiān)督體系不夠完善。沒有設立專門的內部控制監(jiān)督小組，只是由財務人員兼職，執(zhí)行權與監(jiān)督權沒有得到有效分離。缺乏外部監(jiān)督，一般是內部監(jiān)督，內部監(jiān)督主要是專項監(jiān)督，這種監(jiān)管方式缺乏系統(tǒng)性、連續(xù)性，監(jiān)督力度不強，導致不能及時發(fā)現(xiàn)問題

三、行政事業(yè)單位內部控制改善對策

（一）開展內部控制業(yè)務培訓學習，提高內部控制意識

行政事業(yè)單位內部控制意識淡薄，主要由于對內部控制業(yè)務的不熟悉，大部分單位只是停留在定義概念階段，而對具體業(yè)務開展和其真正效能了解不深，所以要想提高行政事業(yè)單位人員的內部控制意識，必須進行內部控制業(yè)務培訓學習。要求單位全部人員都要參與進來，尤其是單位“一把手”，作為內部控制第一責任主體，應該起帶頭示范作用，積極組織單位開展內部控制知識講座、財務內控制度的學習，并到有成功案例的外單位學習考察。

（二）提高財務人員的內控專業(yè)水平

財務部門作為內部控制核心部門，財務內控也是單位內控的關鍵環(huán)節(jié)，構建良好的內控環(huán)境這就要求財務人員必須擁有較高的內控專業(yè)水平。財務人員除了進行專業(yè)財務培訓和內部控制知識學習外，還應該積極與外部審計部門溝通交流，通過具體案例來提高自身專業(yè)能力。提高自身發(fā)現(xiàn)風險、防范風險的能力，能夠通過查看報表等發(fā)現(xiàn)單位存在的危險點，針對危險點及時采取措施。

（三）完善內部控制管理制度

我國行政事業(yè)單位的內部控制還處于初期階段，制度內容和數(shù)量還不夠完善。應將內部控制制度要滲人單位各個業(yè)務環(huán)節(jié)，結合自身單位實際情況，建立一個覆蓋全部業(yè)務具有可操作性和可考核性的內部控制體系。

一是加強責任制度的建設。明確工作人員的工作職責，劃分權力分工，將責任落實到具體哪個人，同時保證不相容職務相分離。不相容職務分離的核心是“內部牽制”，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的;其次要明確規(guī)定各個機構和崗位的權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。因資源有限等原因無法實現(xiàn)不相容職務相分離的，單位應采取抽查交易文檔、定期資產(chǎn)盤點等替代性控制措施。

二是建立授權審批制度。包括一般授權和特別授權，一般授權要規(guī)范授權范圍、權限、程序和責任。特別授權，如“三重一大”事項，不允許任何個人單獨進行決策，應當實行集體決策審批或聯(lián)簽制度。

三是建立考核和獎勵機制。單位應建立考核獎勵辦法，定期對各部門內控執(zhí)行情況進行打分，并將打分結果納入年底考核，根據(jù)考核結果做出相應獎懲。通過制度的約束，充分調動全員內控的積極性，真正將內部控制的效能充分發(fā)揮。

（四）健全和完善內部控制監(jiān)督管理體系

監(jiān)督是行政事業(yè)單位確保內部控制有效設立和順利運行的重要舉措。行政事業(yè)單位應當實行內部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結合的方式，建立完善的監(jiān)督管理體系。內部監(jiān)督，由日常監(jiān)督和專項監(jiān)督構成。設置內部控制評價部門，制訂評價工作方案，挑選具備獨立性、業(yè)務勝任能力能和職業(yè)道德素質高的人員組成評價工作小組。外部監(jiān)督，也就是內部控制審計，委托外部會計師事務所，對特定基準日內部控制設計和運行的有效性進行審計。通過內外部的監(jiān)督，對于發(fā)現(xiàn)的內部控制不足處，及時糾偏糾錯，并根據(jù)獎懲制度做出相應的獎勵和處分，保證行政事業(yè)單位內部控制順利運行。

行政事業(yè)單位內部控制合理設立與順利運行，直接關系到行政事業(yè)單位的健康發(fā)展和社會的和諧安寧。認清我國行政事業(yè)單位內控存在的不足之處，積極采取相應措施加以改進。從提高單位全部人員的內控意識和財務人員的專業(yè)水平，完善內控制度和健全監(jiān)督管理體系上著手，就能在很大程度上促進政府公共服務職能的優(yōu)化，帶來更大的社會效益，進一步促進國家的和平穩(wěn)定和經(jīng)濟的快速發(fā)展。

參考文獻：

[1]張曉偉.行政事業(yè)單位財務內控制度存在的問題及對策分析[J].企業(yè)改革與管理，2016（16）.

作者簡介：

王婷婷，煙臺市福山區(qū)人民檢察院，山東煙臺。