會計錯弊的成因及其防范對策研究

廖賴艷

摘? ?要：隨著我國市場經濟體制的不斷完善，企業將面臨更加激烈的國內市場競爭和國外市場挑戰。經濟越發達，會計的作用就尤為凸顯，而財務舞弊的發生也越發頻繁，這是制約企業發展的重大因素，所以越來越多的國家致力于制定如何有效防范會計錯弊這一現象的政策，因為只有這樣才能減少會計錯弊給國家、企業和個人造成的損失。會計人員素質較低是造成會計錯弊最主要的原因，會計工作的外部環境也影響著企業經濟發展的運行。從會計錯弊的含義出發，分析會計錯誤與舞弊的異同以及造成會計舞弊的動因，并提出相關的防范措施。

關鍵詞：會計錯弊;錯弊動因;防范措施

現今上市公司的會計錯弊現象已成為一個全球關注的問題，針對上市公司的錯弊行為，各國政府始終聚焦于如何有效進行預防、揭露和整頓。企業的錯弊行為會使得財務報告對外披露的信息失真，缺乏實際參考價值，破壞市場發展的公平、公開和公正原則。因此，防范會計錯弊及其帶來的損失在企業深化改革這一時期顯得尤為重要。通過閱讀國內外大量的學術論文及專著，對會計錯弊的定義及其危害有了正確認識的同時，認真分析造成會計錯弊的原因，積極探究各種防范對策。希望通過參閱國內外專家學者對于會計錯弊的有關專著及論文，結合中國會計行業發展的特點，對此進行深入的分析及認識，希望在未來社會主義市場經濟條件下，會計行業的發展有著更加光明的前景。

1? ? 會計錯弊的理論介紹

1.1? 會計錯弊的定義

會計錯弊，簡言之就是不合法、不真實、不正確的會計處理，就是在會計憑證、帳簿和財務報表等有關帳務處理中發生的各種錯弊，包括會計錯誤和會計舞弊兩種。會計錯誤指的是會計人員或者其關聯方在會計工作中因計算、記錄、整理、編制會計報表發生錯記、多記或漏記等造成的疏忽和錯誤。會計舞弊是指會計人員或其關聯方為了偷盜企業財產，違法偷逃稅款并故意對會計憑證、會計賬簿和會計報表進行變更、偽造和捏造的行為。

1.2? 會計錯誤與會計舞弊的異同

1.2.1? 會計錯誤與會計舞弊的相似之處

（1）主體都是會計人員或其關聯方。由于會計人員參與企業的每一項經濟活動，在會計工作的每個過程中接觸各種會計資料，容易制造錯誤和舞弊等各類問題的出現。（2）客體都是會計資料。會計錯誤和會計舞弊發生的基礎都是會計資料，無論經過多少環節，最終都要反映在會計資料上，因此可以說錯誤和舞弊都是離不開會計資料的。（3）表現形式上的類似。首先，錯記會計科目;其次，錯記記賬方向;最后，錯記實際金額。上述3個方面，既可能是由不經意的錯誤引起，也可能是因故意的手段所致。（4）兩者可互相轉化。許多不法分子為減少罪責，故意借錯誤之名，行舞弊之實。

1.2.2? 會計錯誤和會計舞弊的不同之處

（1）原因不同。錯誤產生的最大原因是源于會計工作人員素質較低。舞弊是由于一些不法分子在監督管理制度不健全的情況下，被物質財富利益誘惑所為，或是上級依仗權勢對工作人員進行威逼利誘，致使其犯錯。（2）手段不同。會計錯誤是一種客觀行為，它并不是出于會計工作人員的故意行為，通過正常的程序便可發現。會計舞弊是故意行為，在舞弊行為發生的事前、事中、事后都是經過精心策劃和掩蓋的，需要一定的審查才能發現。（3）目的不同。會計錯誤是一種非故意行為，既不是為了竊取錢財，也不是掩蓋其不良目的行為。會計舞弊則是為了獲取高額利益所做的不法行為。

2? ? 會計錯弊的成因

2.1? 客觀原因

2.1.1? 單位的內部管理不完善

由于建立完善的內部管理制度需要耗費大量的人力物力，導致單位負責人或領導者不愿意花費過多成本在建立內部制度上，并且缺乏積極性和主動性，會計人員自然也對企業內部制度不夠重視，無形之中造成了內部會計控制制度的弱化。同時，致使企業的財務部門和其他各個部門相關工作配合不協調、工作無法銜接等各類問題，導致了有關賬實、賬證、賬賬的不相符合。

2.1.2? 外部環境縱容會計舞弊

由于市場經濟監督系統不夠完善，企業內部環境存在大量的執法漏洞。例如，審計監督和金融監管等各類形式的經濟監督都存在著許多矛盾和不協調的問題。不管是無人監督的情況還是重復監督的現象，都是由于沒有健全的經濟監管體制。在監督過程中，不僅存在監督人員執法不嚴的情況，甚至還存在知法犯法的惡劣現象。

2.2? 主觀原因

2.2.1? 會計人員缺乏職業道德和專業勝任能力

（1）會計人員不熟悉會計原理，而會計原理又是作為處理會計業務的基本理論和原則。（2）會計人員缺乏責任心，太過于粗心大意，也容易造成會計錯誤。例如，會計憑證上的有關賬戶金額的多記、漏記和重記等。（3）會計人員沒有及時學習國家更新的統一的會計制度和有關的財經法規。單位經濟活動交易和事項必須按照國家統一的會計制度和財經法規進行核算和監督，如果會計人員不了解或者沒有及時學習和掌握，在執行中就難免會出現差錯，形成會計錯誤。

2.2.2? 會計人員或會計主體遭受利益驅使

會計人員或者會計主體的利益導向也容易引發會計錯弊。例如，一些單位的領導、會計人員或其他人員由于私欲較重，法制觀念淡薄，在個人利益和名譽面前，不惜違反法律，偽造虛假的會計憑證、會計賬簿和出具不實的財務報告，在侵犯他人利益的同時，也不惜違反國家法律法規，以達到化公為私的個人利益最大化。

3? ? 會計錯弊的防范對策

會計錯弊防范對策有以下幾點。

3.1? 提高會計人員素質

隨著市場經濟的快速發展，企業經濟業務也日趨多樣化，財務管理工作也發揮著不可否認的重要作用，同時，會計人員所需的專業勝任能力和職業道德也在一定程度上決定了企業的發展進程。國家和企業應當建立一整套措施，通過加強后續教育培訓與考核，改革現行會計制度，并把年檢工作落實到實處，運用激勵機制促使會計人員自學，同時，也必須要實行會計崗位定期輪換制度來提高會計人員的綜合素質，加快會計人員職業化，并且加強會計職業道德規范教育，使會計人員擁有一定的行為準則和自律標準，并堅決不做假賬。一是保持會計人員從業的獨立性。個人或外界因素的影響、約束和干擾對于從業的會計人員會產生較大影響，所以會計人員要遵循客觀公正的原則。二是保持客觀公正的從業心態，會計人員在處理發生的任何一項經濟業務或會計事項時，都應秉持客觀公正原則，判斷是不是符合制度規定以及是否走了正當的程序。

3.2? 完善內部財務制度

會計信息質量的高低和會計資料的真實有效與否很大部分取決于單位是否有健全完善的內部財務制度。在確保財務和資金完整的同時，防止會計錯弊的存在，并且提高了會計管理水平。內部會計控制的實質就是通過單位內部各部門、各崗位和每個成員在經濟業務上相互牽制、相互監督來保證會計信息的真實可靠性，最終實現會計工作的真實有效運行。首先，應該建立科學完善的內部會計控制制度，加強內外監督，同時，加大違法處罰力度。其次，加強對企業業務流程的控制，使不相容的職權分離。加強對會計人員的管理，提高會計人員的綜合素質。最后，加強會計電算化的建設，運用現代化手段進行會計工作和管理，營造良好的會計環境，完善內部控制。

3.3? 加強財政監督

財政監督可以分為內部監督和外部監督兩方面。主要措施有：（1）加強政府監督和社會審計監督的作用。加強政府監督主要指的是加強稅務機關、審計機關對企業財務情況的監督，后者主要是加強會計師事務所的審計監督作用。（2）加強法制體系建設。加大對違法行為的處罰力度，利用健全完善的法律去更好地執行會計監督。同時，會計主體相關人員的責任要明確，并且認識到審計監督的執法職責和權限，并加強相關配套法律法規的實施。（3）企業應建立健全內部監督機制，加強內部審計和監察委員會的作用。相關工作人員要相互分離、相互制約，同時必須實行不相容職務相分離的原則。另外，對于重大違紀違規問題，要形成多方面的內部監督體系。

3.4? 健全立法制度

建立和完善我國現行的法律法規，同時提高會計工作人員的法律意識，嚴厲糾正現有的有法不依、執法不嚴現象。堅決打擊與會計錯弊相關的行為，給予違法的相關會計人員嚴厲的處罰，并且追究有關單位的法律責任，使會計人員和單位領導人員重視法律的存在，體現法律的尊嚴，同時做到有法可依 、知法守法。

4? ? 結語

探究發現，上市公司會計錯弊的動因可以大致分類為客觀原因和主觀原因，其中，最為主要的原因是會計人員的素質問題。其次，則是單位內部控制體系不夠完善，相關法律法規不夠健全。上市公司的財務舞弊無疑是相關責任人為了謀取非法利益所做的非法行為。在提高會計人員素質與完善內部控制體系的同時，外部力量也要加入防范舞弊行為，例如健全相關法律法規，體現法律的尊嚴，嚴懲舞弊相關責任人員，加強政府監督和審計監督，形成多方面監督體系。

對會計錯弊行為的防范與遏制，不僅保證了單位或部門的公平競爭與健康運行，同時也是使政府、國家損失最小化的重要手段。上市公司應該清楚，公司日益壯大的唯一方法是在國家法律允許的范圍內通過自身努力才能實現。違反法律的規定進行財務舞弊的結果只能是最終接受相應的制裁。

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