淺析資產評估中工作底稿編制的作用

趙業佳 董小溪 孫立強

摘? 要： 隨著經濟的不斷發展，資產評估產業越來越完善。資產評估作為我國社會經濟活動中一個重要的中介服務行業，在社會主義經濟體制改革中發揮著十分重要的作用，同時也是社會主義市場經濟不可或缺的重要組成部分。工作底稿是資產評估工作的核心體現，它是評價一個資產評估機構實力水平的重要指標。工作底稿的編制是資產評估工作重要的一個環節，評估機構必須客觀、獨立、正確地把評估結果通過底稿進行展現。因為工作底稿性質的特殊性，所以工作底稿對于資產評估事務所來說至關重要。

關鍵詞：工作底稿;問題;對策

一、資產評估工作底稿定義及內容

（一）資產評估工作底稿的定義

資產評估工作底稿是資產評估師通過一系列必要及相關程序而形成的，最終以文件的方式存在。工作底稿包括實施的評估程序、得出的評估結論和委托方相關的資料。它以書面記錄的形式反映了評估工作的全過程。工作底稿不僅只是為了遵守國家法律法規而存在，還是為了維護客戶的根本利益而存在。它是評價資產評估師專業能力和工作業績的依據，也是控制評估質量和監控評估工作的手段，并成為判斷評估機構及評估人員責任的有效證據。由于工作底稿具有多重身份，所以工作底稿的規范將會對評估機構和評估行業起到促進作用。

（二）資產評估工作底稿的內容

資產評估工作底稿由管理類工作底稿、操作類工作底稿及其他工作底稿三部構成。

1.管理類工作底稿

（1）資產評估報告書，得出相關評估結論。

（2）資產評估基本事項，委托人及評估對象等基本事項的簡述。

（3）資產評估業務約定書，委托方及資產評估事務所雙方簽訂的業務合同。

（4）資產評估業務評估計劃，對資產評估業務進行計劃。

（5）資產評估業務的項目分析，對預估的對象進行風險鑒定。

（6）資產評估過程中重大事項的記錄

（7）資產評估業務審核記錄

2.操作類工作底稿

（1）委托企業基本情況的資料

（2）評估對象的相關實物照片及相關證明資料，若不能提供需開具相關證明。

（3）委托企業提供之前年度的資產負債表、利潤表、現金流量表及股東權益變動表，以及相對應的審計報表。

（4）對委托企業告知的資產、負債、所有者權益數額進行核查，將相關核查記錄及證明資料留存。

（5）評估價值需要的分析底稿、評估方法的選擇、方法分析、分成率選擇表等資料

3.其他類工作底稿

（1）無形資產的驗證

（2）重大期后事項

二、資產評估工作底稿編制要求

（一）工作底稿的編制時，《資產評估法》、《資產評估準則》及相關法律法規是資產評估師必須要遵守的。

（二）工作底稿是比較繁雜的，所以建立較強的邏輯關系是必要的。編制工作底稿目錄和設置索引號，這對建立邏輯關系起到了決定性作用。在底稿目錄中可以很清楚地知道每部分所在的位置，可以在底稿糾錯及快速查找方面發揮巨大作用。

（三）相關資料的收集對于資產評估業務來說很重要，因為需要在這些有效信息上進行分析。資產評估師在收集委托方提供的相關的資料時，應該進行完整、準確的收集，并讓委托方在收集的資料中簽字過加蓋公章，對相關資料進行確認，使這些資料具有法律效應。

（四）在工作底稿的編制過程中，資產評估事務所內部審核很重要，因為要從內部就要降低風險，所以工作底稿應當反映內部審核過程。資產評估業務需要由三級審核制度完成，這樣才能使風險系數降低。在審核工作底稿時，應當書寫審核意見并簽字蓋章。

（五）在評估業務完成后，應當及時整理工作底稿并歸檔。若不能按時完成工作底稿的歸檔，將會造成底稿工作堆積。資產評估事務所應當及時進行工作底稿的歸檔，并按照國家的相關法律法規進行歸檔及保管。

（六）工作底稿還應該做到紙質形式和電子形式并存。因為紙質的底稿易受到損害，比如當出現洪澇災害時，由于檔案數量之大，很可能不能及時轉移工作底稿，那么這種損失是不可想象和不可挽回的。當然電子形式也不是萬能的，雖然其避免了紙質形式的缺陷，但是若計算機出現問題，那么很可能會造成電子形式全部損壞。由于其兩種形式都存在缺陷，可以相互揚長避短。同時也不得對不滿保存年限的檔案進行刪改或者銷毀。

（七）由于國家對于工作底稿的保存期限是有明確規定的，所以應該按照相關法律進行保管。應當自評估報告日起至少保存15年，國家法律、法規另有規定的，依照其規定。

（八）工作底稿的管理應當執行保密制度。除了司法部門按法定程序進行查詢、資產評估行業協會對執業質量進行檢查及其他依法可以查閱的情形，工作底稿不得對外提供。

三、我國資產評估底稿現存問題

（一）執業質量不高、管理不規范

資產評估機構由于業務的增多，可能會出現資格證掛職現象或招聘過多沒有職業資格的員工，這樣會加大事務所的內部風險，對于評估機構來說是不利的。因此可能會出現工作底稿內容填寫不完整，工作底稿內容錯誤等。同時也由于資產評估機構內部制度不完善，管理松散，機構用人機制、分配機制不盡合理，就會使內部矛盾逐漸顯露。

（二）檔案保存制度不夠完善

由于評估底稿需要至少保存15年，而且資產評估機構每年的業務又是很多，所以歸檔及保存是很頭疼的一件事。由于評估底稿自始至終是記錄評估行為過程，其內容煩瑣復雜程度可想而知。評估工作底稿都是由紙張進行記錄的，很可能會出現漏印或紙張損壞的情況，保存難度較大。另外，由于我國資產評估底稿的電子檔案還不發達，大多只是進行掃描或復印進行歸檔。電子形式也不是萬能的，當計算機出現問題時，其可能會損壞，這又是欠缺之處。