基于數據倉庫的行政事業單位預算管理內部控制評價
——以重慶海事局為例

程 平（博士生導師），文少波

目前，利用云會計和數據倉庫等信息技術對行政事業單位預算管理內部控制進行評價的研究十分有限。鑒于此，本文以重慶海事局為例，將《內控規范》和《重慶海事局預算管理辦法》作為指導，結合現有的財務云平臺，在Hadoop平臺上設計并構建預算管理內部控制評價的數據倉庫，以實現預算管理內部控制相關數據的整合和利用。

一、預算管理內部控制評價數據倉庫基本架構設計

1.設計思路。預算管理內部控制評價數據倉庫的構建，首先需要根據內部控制評價指標初步確定數據倉庫評價主題，再對數據進行采集、清洗、轉換、加載，以保證獲取高質量的數據，為數據集市的設計、多維分析及數據挖掘提供數據基礎。

2.構建過程。重慶海事局通過建立數據倉庫，對預算管理內部控制進行評價，其預算管理內部控制評價數據倉庫體系結構設計圖詳見《財會月刊》2019年第13期文章《基于數據倉庫的行政事業單位單位層面內部控制評價——以重慶海事局為例》相關內容[1]。預算管理內部控制評價數據倉庫體系結構主要由內控相關數據源、內控評價數據倉庫構建、內控數據分析與評價、內控評價結果輸出四部分組成。具體設計過程是以《內控規范》和預算管理業務流程作為指導基礎，將預算管理內部控制相關數據從金蝶K3 賬務處理軟件、財務云平臺、互聯網等利用 Sqoop 工具抽取到Hive 的RDS 庫中（RDS：原始數據存儲，充當操作性系統與數據倉庫之間的過渡區），再對數據進行清洗轉換，接著加載到預算管理內部控制評價數據倉庫中。加載到數據倉庫后，根據對應的評價主題形成預算管理內部控制評價數據集市，再利用Hive 的HQL 語言對預算管理內部控制進行即席查詢，同時通過OLAP 對預算管理內部控制進行不同角度的切片切塊分析和不同層級的上卷下鉆處理，并結合每個主題的特定風險設置分析點，對預算管理內部控制評價進行建模，最后將評價結果通過可視化或報告的形式輸出展示。

二、數據倉庫的數據來源分析及ETL過程

1.數據來源。重慶海事局利用大數據、云會計等信息技術，有效地整合了各方面內部數據、外部數據。具體數據來源如下：①重慶海事局財務云平臺。該平臺中有大量數據庫，基本可分為系統數據庫和業務數據庫兩類。②金蝶K3 賬務處理軟件。該賬務處理軟件記錄了重慶海事局的財務數據，預算管理內部控制評價數據倉庫設計主要是基于此系統的財務管理模塊記錄的項目收入預算建議數、支出預算建議數、實際收入、實際支出等數據。③外部數據。預算管理內部控制評價數據倉庫設計還需從外部獲取數據，如預算編制依據、預算審核依據等自描述的半結構化數據多來源于紙質文件或互聯網，需要額外的技術錄入（如影像掃描技術或網絡爬蟲技術）。

綜上，重慶海事局預算管理內部控制評價數據倉庫主要是將財務云平臺及金蝶K3 賬務處理軟件中的部門人員信息、預算管理數據等內部數據和互聯網信息等外部數據進行全方位采集，按照數據源的不同進行分類處理。業務系統中的數據形式多種多樣，可能是MySQL、SQL Server 等關系數據庫中的結構化數據，也可能是HTML、XML 等自描述的半結構化數據，還可能是文本、CSV 等平面文件或圖像、影像文件等非結構化數據。對這些預算業務相關數據進行ETL處理，建立整合的預算管理內部控制評價的數據倉庫。

2.ETL 過程。ETL 即數據抽取、轉換、加載的過程：①數據抽取是從外部異構數據源抽取數據，抽取技術分為完全抽取和變化數據捕獲。例如，重慶海事局部門人員信息這類數據，由于數據量不大且易處理，就采取完全數據抽取方式；而各種預算操作日志記錄因其數據量大，就只能抽取變化的源數據，即最后一次抽取之后發生了變化的數據。②數據轉換的重點是數據清洗，數據清洗是對數據進行重新審查和校驗的過程。對于重復記錄，可通過在查詢語句中使用distinct 關鍵字去重。而對于數據的結構要求，就得根據具體業務分析需求做出調整。③數據加載是指將清洗和轉換后的數據加載到DW 中，可通過直接追加、全面覆蓋等策略進行加載。

三、預算管理內部控制評價數據倉庫設計

1.確定主題域。數據倉庫是面向主題的，所以主題域的確定是數據倉庫設計的關鍵。參考程平、李雪燃[2]提出的重慶海事局預算管理內部控制審計指標體系，以《內控規范》為指導，結合《重慶海事局預算管理辦法》，整理出預算組織機構建設完整性、預算崗位人員管理合理性、預算編制流程合規性、預算編制方法科學性、預算編制內容完整性、預算編制及時性、預算批復方法科學性、預算分解方法科學性、預算追加調整流程合規性、預算執行有效性、預算預警機制有效性、決算管理合規性和績效目標差異分析十三個主題，詳見表1。

2.聲明粒度。粒度可簡單理解為數據的粗細，用于確定事實中表示的是什么，同時數據粒度也是數據分析時進行上卷、下鉆操作的基礎。在預算管理內部控制評價數據倉庫中，以預算編制流程合規性評價主題為例，需具體到每個部門、每個操作員、每天關于預算的操作行為，因此數據倉庫粒度層是日→月→季度→年，如××部門××操作員關于預算編制的××操作行為。

3.確認維度。維度表是事實表的基礎，通常是一組層次關系或描述信息，用來定義事實，說明事實表的數據是從哪里采集的，即維度是觀察數據的角度。在預算管理內部控制評價數據倉庫中，以預算編制流程合規性評價主題為例，維度可分為編制依據維、審核依據維、人員基本信息維、部門維、角色維、時間維。①編制依據維/審核依據維，主要是從依據的角度分析預算編制、審批時是否有理有據，而非憑空想象。依據維主要包括有關法律法規、財政財務規章制度，以及財政部門、上級單位對年度預算編制工作方針、政策和工作布置。②人員基本信息維/角色維，描述預算相關人員的信息，用它來分析預算編制各個流程操作的操作員是否符合規定，即編制人員、審批人員是否有權限、是否實現三權分立等。③部門維，因為預算編制是按部門進行的，所以將部門作為一個維度，按部門角度來分析預算編制流程是否合規。④時間維，數據倉庫是隨時間變化的數據集合，需要記錄數據的歷史，因此每個數據倉庫都需要一個時間維度表。

4.確認事實。事實表用于存放預算業務的數字度量值信息，這些度量值信息是將各個維度作為條件，聯合查詢得到的。在預算管理內部控制評價數據倉庫中，以預算編制流程合規性評價為例，其事實就是從時間、部門、操作員、編制依據等維度的交點處得到的預算金額。

5.模型設計。根據預算管理內部控制評價確定的主題域，將預算管理內部控制評價數據倉庫劃分為十三個數據集市，并基于每個主題的特性構建數據倉庫模型，模型及數據組織見表2。

表1 重慶海事局預算管理內部控制評價主題域

（1）概念模型設計。概念模型是確定如何組建數據及數據之間的相互關系，以滿足業務應用的需要。在預算管理內部控制評價數據倉庫中，其概念模型設計是預算內部控制評價所涉及的實體及實體之間的關系。以預算編制流程合規性評價主題為例，其主要是明確部門、編制流程、操作人、操作時間、編制依據、審核依據和預算金額之間的關系。

（2）邏輯模型設計。邏輯模型指數據的邏輯結構，推動概念模型向物理模型轉換。邏輯模型由事實表和維度表組成，每個事實表引用任意數量的維度表，在預算管理內部控制評價數據倉庫中，以預算編制流程合規性評價為例，其邏輯模型如圖所示。

預算編制流程合規性評價數據倉庫邏輯模型圖

（3）物理模型設計。物理模型主要解決如何組織和存儲數據的問題，以滿足系統處理的要求，在預算管理內部控制評價數據倉庫中，以預算編制流程合規性評價為例，其事實事、維度表及表包含字段如下：①預算編制流程合規性事實表（NK_YW_YS_SS_Flow_organize）。表包含字段：I_ID【主鍵ID】、I_Depot_ID【部門 ID】、I_BZYJ_ID【編制依據 ID】、I_SHYJ_ID【審核依據ID】、I_YSJY_ID【預算建議編制人ID】、I_YSKZ_ID【預算控制數下達人ID】、I_YSCA_ID【預算草案編制人ID】、I_YSPF_ID【預算批復人ID】、D_YSJY【預算建議編制時間】、D_YSKZ【預算控制數下達時間】、D_YSCA【預算草案編制時間】、D_YSPF【預算批復時間】、M_YSJY【預算建議金額】、M_YSKZ【預算控制金額】、M_YSCA【預算草案金額】、M_YSPF【預算批復金額】。②編制依據維度表（NK_YW_YS_WD_Gist_organize）。表包含字段：ID【依據編號ID】、I_Style【依據種類】、VC_Gistdesc【依據描述】。③審核依據維度表（NK_YW_YS_WD_Gist_check）。表包含字段ID【依據編號ID】、I_Style【依據種類】、VC_Gistdesc【依據描述】。④人員基本信息維度表（NK_YW_YS_WD_SYS_PeopleBaseSet）。表包含字段：ID【人員 ID】、VC_Name【姓名】、I_Depot_ID【所屬部門 ID】、I_Role_ID【角色ID】、D_Rztime【入職時間】、D_Lztime【離職時間】、I_State【人員狀態】。⑤部門維度表（NK_YW_YS_WD_SYS_Unit）。表包含字段：I_Depot_ID【部門編號ID】、VC_Name【部門名稱】、I_State【部門狀態】、I_Style【部門類型】。⑥角色維度表（NK_YW_YS_WD_SYS_Roleinfo）。表包含字段：ID【角色ID】、RoleName【角色名稱】、VC_Roledesc【角色描述】。⑦時間維度表：（NK_YW_YS_WD_Time）。表包含字段 Year【年】、Quarter【季度】、Month【月】、Day【日】。

四、基于數據分析的預算管理內部控制評價應用

1.預算管理內控即席查詢分析。預算管理內部控制評價數據倉庫的建立，實現了即席查詢功能，即根據預算管理內部控制評價需求，靈活地選擇查詢條件，進而生成相應的統計報表?；贖ive 的HQL語句按預算部門、預算流程、預算相關人員、預算金額、預算科目、預算項目、預算編制依據和預算審核依據等條件進行查詢分析，以預算編制流程合規性評價為例，選擇預算編制部門、預算編制流程中所處的具體編制流程環節（如“一上”環節），查詢到編制時間、編制人員、編制依據和預算編制“一上”環節的編制金額，根據預算建議數上報金額，分析編制人員權限是否符合要求、編制是否有理有據、編制金額是否存在異常。

2.預算管理內控OLAP 分析與數據挖掘。預算管理內部控制聯機分析處理（OLAP）集中于數據的分析，從預算管理內部控制評價數據倉庫的集成數據出發，構建面向內控評價分析的多維數據模型，再使用多維分析方法從不同角度對多維數據集合進行分析比較。OLAP由上卷、下鉆和切片三個基本的數據操作構成。上卷是數據的聚合，即數據可以在一個或多個維度上進行累積和計算，如將部門預算的每月預算金額進行疊加，可得出部門年度預算金額。下鉆是一種從匯總數據開始向下瀏覽細節數據的技術，如將年度預算金額按預算科目進行下鉆，可得出各個科目具體的預算金額。切片則是獲取OLAP 立方體中的特定數據集合，從不同的視角觀察這些數據，如年度預算可從時間維度分析每月具體預算情況，也可從預算科目維度分析各個科目的具體預算情況。預算管理內部控制的數據挖掘，可利用決策樹、支持向量機、隨機森林等算法進行研究。

3.預算管理內控評價建模。預算管理內部控制評價主要對預算組織管理體系、預算編制、預算審批、預算下達、預算執行、預算追加調整、決算和考評八個環節的控制進行評價分析，而每個環節又細化為多個控制評價分析點，以預算編制流程合規性為例，對其內部控制評價進行建模。根據《內控規范》和《重慶海事局預算管理辦法》，判斷預算編制流程是否合規，具體需從兩個分析點進行判斷。

分析點1：判斷預算是否按照“二上二下”進行編制，其中“二上二下”主要包括預算建議數上報、預算控制數下達、預算草案數上報、預算批復數下達。而“二上二下”每個流程中是否都有必要的數據是判斷預算是否按照“二上二下”進行的依據，這些必要數據包括預算部門、操作人、時間、金額、編制依據和審核依據。若數據完整即流程合規，若數據不完整即流程不合規，對應的分析評價核心HQL語句如下：

上述HQL語句中，SYS_Budget_PreInputer 為預算編制表，SYS_Unit為部門信息表，I_Tap為預算編制流程所處環節（存儲數據為1、2、3、4，依次代表預算建議數上報、預算控制數下達、預算草案數上報和預算批復數下達），I_Inputer 為操作員，DT_Time 為操作時間，M_Money 為預算金額，VC_Gist 為依據，VC_Name為部門名稱。

分析點2：判斷編制流程中的四個環節的時間是否為依次進行，若不為依次進行，則數據無效，對應的分析評價核心HQL語句如下：

上述HQL 語句中，a.I_Tap=1 的意思為編制流程處于第一狀態（預算建議數上報），查詢此時的時間，再將a.I_Tap的值分別賦予2、3、4，即編制流程狀態依次為預算控制數下達、預算草案數上報和預算批復數下達，查詢當時時間，最后判斷4個時間是否遵循先后順序。