個人所得稅、社會保障與收入分配差距

范穎慧

摘要：本文從當前我國收入差距擴大的成因分析出發，分別研究個稅及社保支出對收入分配的調節機理，并論述在二者的綜合調節作用下收入分配差距的擴大趨勢。結合我國的實際情況分析個稅以及社保支出進行收入分配調節的主要影響因素，并給出相應的改進策略，以期能給予一些個稅及社保改革工作者一定的啟發和思考。

關鍵詞：個人所得稅;社會保障;收入分配

一、當前我國收入差距擴大的成因分析

當前我國主要是通過政府征收個人所得稅以及個人社會保險費調節居民可支配收入，影響家庭總收入，從而在個人所支配收入的形成過程中調節收入分配差距，促進社會公平。結合基尼系以及基尼系數計算公式，有學者分析了近年來城鎮居民繳納個稅及社保前后的收入變化，結果發現繳納后的基尼系數與繳納前相比呈現先下降后上升的結果，而基尼系數的擴大也同時意味著我國近年來的收入差距在拉大。探究這種現象的成因前，我們有必要先了解清楚二者對收入分配的調節機理。

（一）個人所得稅對收入再分配的調節機理

在個人所得稅方面主要是依靠設置免征額以及累進稅率進行收入分配調節[1]。一方面通過免征額的設置，將一部分收入低于免征額的人群不納入所得稅征收范圍，保障其基本收入水平，另一方面通過累進稅率對一些收入水平較高的人群加大稅款征收力度，降低其收入總額，從而縮小二者的收入差距。并且在征收稅款的同時，通過轉移支付等多種調節手段進一步為低收入人群提供收入保障，充分發揮收入再分配的調節作用。而且隨著收入水平的不斷上升，這種調節作用也會更明顯，但由于當前的個稅規模較小、征收結構不合理等諸多原因，個稅的收入再分配調節機制作用空間不大，功能不強。

（二）社會保險支出對收入再分配的調節機理

社保再分配的調節作用是由其本質屬性和制度設計決定的，政府利用各種資源保障機制，實現風險保障，通過財政轉移支付和資金籌集及待遇支付等手段，實現直接的扶弱濟困，促進收入分配調節。由于資金籌集和待遇支付是一種權利與義務的非完全對應關系，因此可以發揮調節作用，而社會福利及救助則由于其福利性，調節作用會更為明顯。它通常包括橫、縱兩種調節方式。橫向調節指的是同代人口高與低收入人群、健康與患病人群、在職與非在職人群的收入調節，或者是同時期不同代際如年輕一代向老年人一代的收入調節。縱向調節包括個人或社會整體不同周期的收入調節。主要靠籌資、補償等機制實現調節。其籌資機制表現在模式、來源、繳費基數及繳費比例方面。由于當前的繳費模式相對固定，調節作用相對較弱。資金來源則更多看政府的社保投入力度，政府投入越多，調節作用越大。而補償機制是社保調節收入分配的主要功能渠道，它包括待遇確定模式、待遇資格審查模式等調節方式。

（三）個人所得稅與社會保障對收入分配的綜合調節作用

根據《中國統計年鑒》（2010-2016）的相關數據可知，我國2004-2014年年間個稅及社保支出占初次分配總收入的比例，具體如表1所示。

由表1可知，受近年來我國個稅多次改革的影響，個人所得稅在初次分配收入中占比有所波動，而社保支出所占比例則逐年上升，所占比重相較于個稅明顯較大，因此個人社保支出對收入分配的調節力度相比個稅來說也會更強。同時，由于收入水平的提升，更多的人符合累進稅率等稅率征繳條件，使基尼系數不斷下降，說明此時個稅對收入分配的差距有著一定的正向調節作用。社保實現收入分配調節主要靠籌資、補償等機制、實現。在籌資階段由于繳費基數及比例較為恒定，其調節作用相對較弱，而在補償階段，政府的投入力度不夠，導致調節作用不明顯。加上相關社保制度的健全以及居民的社會保險參保意識逐漸增強，社保占居民收入比例在逐漸增大，基尼系數也隨之擴大，社保對收入調節的正向作用降低，逆向作用增強。因此，經過二者對收入分配進行綜合調節后，收入差距呈現一定的擴大趨勢。

二、個稅及社保支出進行收入分配調節的主要影響因素

（一）個稅調節的影響因素

雖然我國近年來在個稅改革方面做了很多工作，但仍未有效的發揮個稅對收入分配差距的正向調節作用，其主要原因包括以下幾個方面：首先，在個人所得稅的征收結構上設計不合理，導致收入調節力度小，作用方面有限;其次，個稅的征收對象仍局限于工資薪金收入，而收入水平高的人群其收入來源較廣，并且占比較大的收入也不是來自工資薪金收入，因此即使實行了累進稅率制度，也無法充分發揮個稅的調節作用;再者低收入人群的個稅大多是直接由其所在單位扣除，而高收入人群的大部門收入則是需要自行申報和繳納，一些人出于自身利益考慮，不具有繳稅自主性，使個稅的調節力度被進一步稀釋;最后，個稅征收是以個人為基本征收單位，使一些人員數量較多的家庭承擔較大的稅收壓力，反而更加不利于社會的公平與和諧。

（二）社保支出調節的影響因素

社保支出對收入分配的調節作用由正向轉為逆向，一方面由于客觀的政策環境變化，但其主要原因還是收入分配調節的功能不夠完善，主要包括以下幾個方面：首先，近年來我國社會保險參保人數大幅上升，但新參保的人員中，低收入人員占比較大，又由于我國對社保基數有明確規定，其上限不能超過上年平均工資的300%，下限不能低于60%，使這部分低收入人群繳費比重加大，而相應的高收入人群的個稅壓力就會更小，導致二者收入差距擴大;其次，由于社保繳費手段比較單一，沒有構建合理的繳納層級體系，也沒有類似個稅制度的起征點，免征額的設置，導致這一環節不能有效的控制高、低收入者的差距水平，不能很好地抑制逆向調節作用。最后是在住房公積金的領取方面，由于單位和個人的住房公積金都集中于個人賬戶，符合領取條件的人員可以自行申請領取，并且可以領取個人與單位的全部繳納部分，但是有一個現實情況就是收入越低的人其實更買不起房，大部分的申請者都集中在中、高收入人群，使他們相對低收入人群獲得了更多利益，從而進一步擴大了收入差距。

三、個稅及社保支出進行收入分配調節的優化策略

（一）個稅調節優化

為了強化個稅的正向調節力度，需要從以下幾個方面著手。一是要加快調整征收結構，根據收入來源明確各項收入類別，對各類別收入分別征收個稅，逐步健全混合個稅征收制度，從而全面的對高收入者進行個稅調控，提高征收的質量，強化個稅的正向調節力度;二是要完善稅率體系，降低平均稅率，通過提高非勞動所得稅率進一步縮小收入差距;三是逐步推行以家庭為基本征收單位的個稅繳納模式，綜合考慮子女教育、大病醫療、老人贍養等多個與民生關聯緊密的個稅改革;四是全面提升稅務系統的信息化技術水平，加強納稅監管，減少一些高收入者的逃稅漏稅行為，強化個稅調控力度，促進社會公平正義。

（二）社保支出調節優化

從社保支出調節的影響因素展開分析，我們可以得出以下兩個方面的優化策略。一方面，政府部門加快改革當前的社保政策，強化收入分配的調節功能，發現和完善社保制度，加大社保的財政資金的投入力度，提高社保支出水平，另一方面，要完善住房公積金的繳納及領取制度，并且要擴大其覆蓋范圍，讓更多人享受到政策福利，規范繳存結構，制定嚴格的資格審查標準的同時，對低收入人群給予一定的住房補貼，減小利益差距，在更大程度上保障社會的公正與和諧。

四、結束語

總之，要想強化個稅與社保對收入分配的調節作用，必須樹立正確的收入分配觀，深入了解二者的調節機制，逐步解決收入分配不公平的問題，促進社會和諧、發展、進步！

參考文獻：

[1]許蓉.我國個人所得稅現狀問題及改革探討[J].時代經貿，2018，No.437 （12）： 84-85.

[2]朱軍.我國個人所得稅收入調節效應分析[D].浙江財經大學，2018.