芻議新聞出版行業稿酬扣繳個人所得稅方法

張智勇

[摘 要]個人所得稅是調整征稅單位和自然人，包括居民、非居民之間在個人所得稅的征收管理過程中所發生的社會關系的法律規范總稱。個人所得稅的計算方式需要由當時扣繳遇到的情況來決定。隨著新聞出版業的不斷壯大，通過各種方式出版的電子版物的數量已位居世界前列。在如此龐大的數量下，稿酬必不可少，隨之而來對于稿酬應扣除的個人所得稅的計算方法就更需要財務人員熟悉，以方便應對之后出現的各種各樣的情況。

[關鍵詞]新聞出版業;稿酬;個人所得稅

[中圖分類號]D922.22

隨著我國新聞出版行業出版規模的不斷增大，各種稿酬的個人所得稅扣除就會存在著對法律法規的執行不嚴謹、不細心等問題，導致國家稅收外漏、稅收不全。稅收取之于民，用之于民，國家的稅收關系到人民群眾、社會穩定等多方面。由于新聞出版行業中稿酬的個人所得稅占比很高，因此當務之急就是加強對財務工作人員的稅收知識的強化，清晰了解稅收繳納的具體執行規則，歸納一下對稿酬的個人所得稅計算方式。

1 新聞出版業稿酬支付現狀

（1）稿酬就是作品發表之后，由出版機構支付給作者的報酬，是著作權人享有的一項經濟權利，目前來說我國實行的稿酬制度就基本稿酬加印數稿酬制度。其中在我國《中華人民共和國著作權法實施條例》和《著作權集體管理條例》都明文規定了稿酬的支付方式，這是我國保護和約束出版單位及著作權人的權利和義務的法律依據，受到相關法律的保護。

（2）出版機構向作者支付稿酬的三種基本形式分別是出版機構向國外或者境外的出版社、國內的版權代理機構以及著作權的個人來購買作品版權。其中，向個人進行購買版權是主要的形式，這讓對個人所得稅的征收產生了很多問題，比如個人通常是不會給出版單位開具正式發票的，以單位自制的稿酬支付作為憑證的，但是如果出版單位要求作者必須去稅務局開具正規發票很容易引起作者不滿，導致與出版社合作崩塌。這也讓出版社與作者之間達成某些共識，造成了國家征收個人所得稅的流失。

2 稿酬個人所得稅計算方式

從1980年頒布的《中華人民共和國個人所得稅法》中，稿酬的起征點是800元，在后面的時間里總共將起征點上調了兩次。具體是從800元提升為1600元，又從1600元提升到2000元，同樣稅率也從5%開始采用了九級累進制進行計算。稿酬所得稅的適用比例稅率為20%，但是按照應納稅額減征了30%，所以導致了實際稅率其實為14%。稿酬的多少也會影響到其扣除的應納稅所得額，比如每次稿酬的收入小于等于4000元的，就應該減去800元之后的余額作為應納稅所得額;如果每次稿酬高于4000元的，就應該減去稿酬的20%來作為應納稅所得額。具體的計算公式如下：

（1）一次稿酬所得小于等于4000元的：（一次的稿酬收入-800）×20%×（1-30%）或者（一次的稿酬收入-800）×14%

（2）一次稿酬所得大于4000元的：一次的稿酬收入×（1-20%）×20%×（1-30%）或者一次的稿酬收入×（1-20%）×14%

一次稿酬所得是指每次出版或者發表作品取得的一次收入。但是在實際工作中，出版的情況復雜多變，為此國家稅務的法律法規也做出了如下的具體規定并列舉例題進行說明：

①同一作者在同一出版社發表同一篇作品時，如果是按照分期進行支付稿酬的和之后加印的稿酬均應合并為一次取得的收入計算個人所得稅。

例：小李2019年1月在某出版社出版了自己的小說，獲得了60000元的稿酬。同年3月，該出版社又加印了500冊，支付了20000元稿酬。

②同一作者在不同出版社發表同一篇作品時，不用合并為一次的收入來進行個人所得稅的計算。

例：小李2013年在甲出版社簽訂了小說出版合同，期限5年，共獲得稿酬30000元。在2018年到期之后并未續約，2019年3月與乙出版社合作并簽訂合同，獲得稿酬10000元。

2019年3月小李應繳納個人所得稅：10000×（1-20%）×14%=1120（元）

③在綜合以上兩種情況下可以發現，如果一個人在發表的作品通過連載等方式獲得的稿酬可以合并為一次扣稅，但是通過不同出版社出版的同一作品需要分開征稅。一篇作品之前已經發表過后，但是后期又開始連載的話跟第二種情況相同也是需要分開征稅，這種情況就不用舉例子了。

（3）在未得到著作權人的允許而擅自使用的情況下，可以通過索要專利權使用費來得到侵權賠償，得到的賠償跟稿酬計算方式是一樣的。但是稅率為20%而且沒有減征額。

例：2019年3月，小李的繪畫作品在沒有征得本人的同意下，被一家出版社的雜志進行使用。在得知這一事件后與出版社進行侵權賠償的協商，最終得到了侵權補償款2000元。

2019年3月小李應繳納的個人所得稅：（2000-800）×20%=240（元）

（4）還有一種特殊的繳納情況，就是作品的著作權通過繼承的方式繼續發表，那么這項著作權所有人取得的收入均是按照稿酬來進行所得稅征收。

3 不同人群，不同的征收方式

（1）出版社所發表的一些作品，其來源往往魚龍混雜，有全職有兼職。針對這種情況，對應個人所得稅的征收方式也是不同的。比如在雜志社、報社等受雇用的專業人員，在本單位上發表作品所取得的收入，因為其雇用關系，所以應該將這部分稿酬的所得合計到當月的工資收入當中去，并按“工資、薪金所得”項目來進行征收個人所得稅。

（2）其他不是專業受雇的人員如果在本單位發表作品，其獲得收入還是按照“稿酬所得”來進行征收個人所得稅。

例：甲報社的記者老李和行政部的小劉本月都在該報社發表了一篇小作品，兩人的工資分別為5000元和4500元（假定不存在社保及專項扣除的情況下）。根據報社相關規定，員工發表的作品均按500元來當作稿酬報酬。

老李本月稿酬應納稅額：[（5000+500）-5000] ×3%=15（元）

小劉本月稿酬應納稅額為0，因為稿酬為500元小于稿酬定額的扣除數800元，所以應納稅額為0。

從上面可以清楚地看出，因為老李和小劉職位的不同，其計算稿酬應繳納的個人所得稅也不同。老李作為一個專業編輯是需要將收入和工資薪金合并計入來進行一個扣除，然而小劉非專業編輯，獲得的收入只用單獨計算。

（3）出版社與雜志社、報社的規定又不同，在出版社工作的不論是否是專業的編輯人員，如果發表了相關文章取得的稿酬收入，均按照“稿酬所得”來計算個人所得稅。這是需要在計算中好好分辨清楚的一個知識點。

4 綜合所得的年度匯算清繳的思考

根據《中華人民共和國個人所得稅法》的規定，工資、薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得這四項為綜合所得，居民個人取得綜合所得，按納稅年度合并計算個人所得稅。

也就是說，目前出版社代作者扣款的稅為實質為預扣預繳稅額，需要進行年度匯算清繳，以清繳結果為準進行多退少補。

稿酬所得年度計稅收入額=收入額×（1-20%）×（1-30%），根據規定居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。

（1）如果作者只有稿酬收入，假定不存在專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除的情況，稿酬收入總額小于等于107142.86元時，計稅收入額為0，不需要繳納個人所得稅，預繳稅款需返還。

計算公式如下：年度計稅收入額=107142.85×（1-20%）×（1-30%）-60000=0

（2）如果作者只有稿酬收入，假定不存在專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除的情況，稿酬收入總額小于等于364285.71元時，計稅收入額小于144000元，適用的稅率為10%，低于預繳稅率20%，年度匯算清繳后之前預繳的個稅退稅會達到50%。

計算公式如下：年度計稅收入額=364285.71×（1-20%）×（1-30%）-60000=143999.9976（元）

（3）如果作者只有稿酬收入，假定不存在專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除的情況，稿酬收入總額等于1247142.85元時，個人所得稅的實繳金額才與預繳數據一致。

計算公式如下：年度計稅收入額=1247142.85×（1-20%）×（1-30%）-60000=638400（元）

638400×預繳稅率20%=638400×25%（綜合所得稅率）-31920（速算扣除數）

通過上面的計算可以知道，如果個人只有稿酬收入，假定不存在專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除的情況，在目前新個人所得稅法的規定下，稿酬總收入低于124.71萬元時，個人所得稅負是下降的，只有稿酬總收入高于124.71萬元時，個人所得稅負才會上升。

如果年度匯算存在多種綜合收入的情況，則稅款計算會較復雜，就不在此做更多假設。

5 新聞出版行業自律對策

中國新聞出版行業是當下稿酬費用的主要來源，很多的作品往往都會是新聞出版社自身工作人員所發表的，因此當下新聞出版行業的納稅問題大部分都是因為會計的審計不當，工作人員缺少自律性導致各種問題的發生，所以一旦國家下查此事相應問題就層出不窮。因此，新聞出版社制定相應政策才是首要任務。

（1）查看賬務數據跟具體發表事項匹配的方式。根據新聞出版社提供的各項收入支出賬目，對其明細進行一個清查，發現其中是否有偷稅漏稅現象。在針對自身的審計部門來進行一個審查，看看審計部門有沒有在其他的業務當中獲得其他額外的報酬，自身繳納的稅額跟個人所得稅應繳額是否相同等。最后，對出版社所有員工的收入進行一個系統的清查，將某月的工資和其他收入進行檢查，找到是否存在未按規定扣稅或者逃稅等行為。

（2）自身進行一個不定期抽查核算。在不特定的時間隨機找到一些員工，讓其提供收入表、工資單和稅單等。檢查員工自己繳納的稅額和新聞出版社每次的應發補助是否一致，最后在通過總的收入情況計算是否正常繳費。

（3）對預算外收入跟蹤計量。通常來說一個新聞出版社因為長時間工作，會不定期發放很多的員工福利。預算外收入就是對這些員工福利的一個核算，很多員工都會忽略掉工資以外的福利費用。把每月的工資和當月其他福利費用加上，才可以真正檢查到有無異常，是否存在了非法操作和扣稅異常。發現問題及時處理，將對稅務的損失降到最低。

6 總 結

綜上所述，每個行業都需要對國家個稅相關的法律法規準確把握。了解不同情況下，對個人所得額的計算，準確納稅。新聞出版行業也要切實履行應盡的義務，遵紀守法，了解稅務機關執行的相關細則，充分了解政策，避免對稅收政策有所誤解而導致稅收的滯納，形成沒有偷稅的想法，但卻造成逃稅事實。稅收是國家財政收入的重要途徑，能為國家實施相關政策方案提供財力上的保證，實現全體人民的根本利益。因此依法繳納個人所得稅既是自己應盡的義務，也是對社會、國家的一種貢獻。

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