零售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探析

楊柳青

[摘 要]我國(guó)的稅收政策已經(jīng)逐步落實(shí)到社會(huì)生產(chǎn)的每個(gè)環(huán)節(jié)，由于稅收制度的不斷修訂、更新，稅務(wù)系統(tǒng)的不斷完善，稅務(wù)大數(shù)據(jù)的運(yùn)用也已日趨成熟，稅收風(fēng)險(xiǎn)滲透在企業(yè)的每個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，使納稅人對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)必須特別關(guān)注，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為其財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容。文章以零售企業(yè)作為分析對(duì)象，對(duì)零售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并探析其存在的問(wèn)題，并幫助其構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)管理體系。

[關(guān)鍵詞]零售企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)控管理

[中圖分類號(hào)]F812.42;F724.2

1 引 言

在零售企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)中，最重要的便是稅收管理，零售企業(yè)銷售商品涉及的項(xiàng)目較多，牽涉的上下游經(jīng)營(yíng)商較多，倘若零售企業(yè)忽視稅收管理，將導(dǎo)致零售企業(yè)的成本增加，進(jìn)而影響其正產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅局限于虛假賬務(wù)等，還表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)管理的漏洞、部分管理者納稅意識(shí)不強(qiáng)、內(nèi)控措施有待健全等，這些都導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)管理工作落實(shí)不到位。零售企業(yè)需逐步構(gòu)建完善的稅收管理體系，并且強(qiáng)化稅收管理意識(shí)，靈活運(yùn)用稅務(wù)管理政策合理避免稅收風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化零售企業(yè)的內(nèi)控管理能力。

2 零售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征

2.1 零售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理難度高

零售企業(yè)的內(nèi)部管理體系較為復(fù)雜，其經(jīng)營(yíng)對(duì)象繁多，這就導(dǎo)致零售企業(yè)的稅收難度管理較大。倘若零售企業(yè)是上市公司，其經(jīng)營(yíng)范圍較廣，銷售網(wǎng)點(diǎn)往往遍布全國(guó)，呈現(xiàn)“點(diǎn)多線長(zhǎng)”的特點(diǎn)，零售企業(yè)的稅務(wù)管理工作呈現(xiàn)跨省跨市特征，其物流和資金流牽涉內(nèi)容眾多。上市零售企業(yè)內(nèi)部控制模塊的逐漸緊密，各地區(qū)聯(lián)系的逐步加強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)總部財(cái)務(wù)管控后與較為固定化的稅務(wù)管理屬地可能會(huì)出現(xiàn)部分相矛盾的情況，增加了企業(yè)的稅務(wù)管理難度。

2.2 零售企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)不斷增加

零售企業(yè)組織架構(gòu)較為復(fù)雜，經(jīng)銷商和生產(chǎn)商呈現(xiàn)跨地域經(jīng)營(yíng)，并且呈現(xiàn)重組局面，并愈加重視企業(yè)財(cái)務(wù)共享和資金集中化管理，通過(guò)不同區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的差異，制定整體的稅務(wù)籌劃措施，稅務(wù)規(guī)劃管理能力有了顯著提升。但在“金稅三期”之后，稅務(wù)大數(shù)據(jù)的運(yùn)用已日趨成熟，稅務(wù)系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)的抽取和比對(duì)也日漸完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的管理更加細(xì)化，企業(yè)在整個(gè)稅收線上的操作也越來(lái)越透明。對(duì)企業(yè)而言，稅務(wù)監(jiān)管的逐步嚴(yán)密，其實(shí)是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)范操作提出了更高的要求，框架和限制的增多令企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)也在不斷地增加。

2.3 零售企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控能力較弱

部分零售企業(yè)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)目前依舊以“事后審查”為主，忽視了“事前預(yù)防”環(huán)節(jié)和“事中監(jiān)控”環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)管控能力較弱。零售企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)多種多樣，不僅在企業(yè)財(cái)務(wù)部門形成風(fēng)險(xiǎn)，資金的籌備、商品的采購(gòu)以及銷售過(guò)程都會(huì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)零售企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅收制度規(guī)范操作，并事先設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案以及處理預(yù)案，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

3 零售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理核心環(huán)節(jié)

3.1 稅負(fù)及收入之間的平衡

隨著零售企業(yè)的快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日漸激烈，為了搶占市場(chǎng)份額，很多零售企業(yè)都會(huì)開展不同形式、不同程度的促銷活動(dòng)。這些活動(dòng)會(huì)帶來(lái)收入，但銷售毛利對(duì)比正常銷售會(huì)有一定程度的下降，進(jìn)而引起企業(yè)稅負(fù)率的下降。每個(gè)行業(yè)都有一個(gè)參考的平均稅負(fù)率，長(zhǎng)期稅負(fù)率偏低容易觸發(fā)稅務(wù)系統(tǒng)的預(yù)警，引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。對(duì)企業(yè)而言如果為了提升銷售而頻繁地促銷，或長(zhǎng)期做一些毛利較低的促銷，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)相對(duì)增加。

3.2 忽視視同銷售收入，進(jìn)而產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)

零售企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的促銷贈(zèng)品等業(yè)務(wù)均應(yīng)視同銷售行為計(jì)征增值稅。但部分零售企業(yè)在賬務(wù)處理時(shí)，可能由于疏漏或?qū)I(yè)技術(shù)的不全面等原因，沒有按稅法規(guī)定確認(rèn)視同銷售，從而少繳稅款，為企業(yè)留下偷漏增值稅等稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 零售企業(yè)的發(fā)票管理環(huán)節(jié)存在風(fēng)險(xiǎn)

部分零售企業(yè)的增值稅繳納金額并非依據(jù)發(fā)票金額，而是依據(jù)零售企業(yè)的實(shí)際銷售金額，其申報(bào)的資金數(shù)量往往高于申報(bào)的發(fā)票金額。因此，部分零售企業(yè)存在“富余票”的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象的存在也為虛開發(fā)票提供了便利的途徑，是企業(yè)需要非常重視的一個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。而有部分省份則實(shí)行了以發(fā)票替代零售銷售小票的形式，強(qiáng)制要求企業(yè)每單銷售必須開票，最大程度地避免了申報(bào)金額大于開票金額的情況，堵塞了“富余票”的漏洞。

3.4 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制預(yù)警機(jī)制不完善

零售企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)雖然已越來(lái)越重視，但部分企業(yè)的預(yù)警機(jī)制并不完善或者說(shuō)并沒有完全發(fā)揮應(yīng)有的作用。預(yù)警機(jī)制對(duì)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中起防護(hù)作用，經(jīng)營(yíng)主體應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況，關(guān)注納稅評(píng)估等指標(biāo)變化，以開展預(yù)警異常稅務(wù)現(xiàn)象。而當(dāng)前零售企業(yè)尚未形成完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，且風(fēng)險(xiǎn)存在未知、不確定性，但零售企業(yè)是可以從經(jīng)驗(yàn)中推斷出存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并加以回避。零售企業(yè)銷售種類繁多，涉及的稅率也多，在管理上存在一定的困難。而稅收制度和準(zhǔn)則的不斷變化，更增加了企業(yè)稅收的監(jiān)管難度，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理工作繁重并可能出現(xiàn)滯后，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范更多的是事后檢查，事前的預(yù)防和事中的監(jiān)控做得并不到位。

4 零售企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理途徑

4.1 加強(qiáng)對(duì)稅收法律監(jiān)管體系的完善

我國(guó)在2010年便建立了《企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，該文件中明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的原則，要求企業(yè)必須建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度，單獨(dú)設(shè)定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念進(jìn)行了規(guī)范。我國(guó)零售企業(yè)需依據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，單獨(dú)設(shè)定與之相關(guān)的崗位，建立人才隊(duì)伍管理體系，進(jìn)而完善零售企業(yè)的稅收管理工作，政府部門需對(duì)零售企業(yè)的稅收內(nèi)容、稅收方式、稅收金額等方面進(jìn)行規(guī)范，加大對(duì)零售企業(yè)的監(jiān)管力度。

4.2 零售企業(yè)需加大對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別力度，重視預(yù)防工作

零售企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中，將面臨不同程度的稅收風(fēng)險(xiǎn)，因此，零售企業(yè)需及時(shí)分析稅收風(fēng)險(xiǎn)，不斷構(gòu)建自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。零售企業(yè)需遵守全面性和有效性的稅收管理原則。科學(xué)合理地規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，并做好稅務(wù)成本的管理工作。零售企業(yè)發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)后，需及時(shí)處理，并對(duì)銷售過(guò)程中可能引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目及時(shí)管控，零售企業(yè)在訂正稅收風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中將產(chǎn)生糾正成本，但是糾正成本是有利于零售企業(yè)發(fā)展的，因此，零售企業(yè)需加大對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理力度。

4.3 逐步完善零售企業(yè)的稅收管理框架

零售企業(yè)在進(jìn)行稅收規(guī)劃時(shí)，必須堅(jiān)持合法性，選擇科學(xué)的稅收規(guī)劃方案。零售企業(yè)的稅務(wù)人員需提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，具備較高的業(yè)務(wù)技能，踏踏實(shí)實(shí)地制訂出符合企業(yè)實(shí)際情況的稅收規(guī)劃方案。

零售企業(yè)需逐步完善稅收管理體系，逐步提高稅收目標(biāo)的控制環(huán)節(jié)，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)做好 “事前預(yù)防”工作，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)需做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)內(nèi)容的設(shè)定，其要科學(xué)設(shè)定管理目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等，在構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的架構(gòu)中，零售企業(yè)需明確稅收監(jiān)管的核心，這也是零售企業(yè)控制成本的核心環(huán)節(jié)，倘若零售企業(yè)忽視了稅收系統(tǒng)中的控制節(jié)點(diǎn)，那么將無(wú)法監(jiān)控稅收風(fēng)險(xiǎn)。反之亦然，倘若零售企業(yè)過(guò)多設(shè)定控制環(huán)節(jié)，那么必然增加企業(yè)的費(fèi)用。但是這些費(fèi)用將避免零售企業(yè)后期的危機(jī)，企業(yè)可逐步完善成本控制措施，進(jìn)而降低零售企業(yè)的稅務(wù)成本，尋求兩者的管理平衡點(diǎn)。

4.4 加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)

預(yù)警機(jī)制為零售企業(yè)運(yùn)營(yíng)提供防護(hù)，零售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)像病毒，而預(yù)警機(jī)制則是防火墻，零售企業(yè)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行聯(lián)系后，對(duì)于納稅評(píng)估指標(biāo)進(jìn)行關(guān)注，以及關(guān)注稅務(wù)稽查指標(biāo)等，零售企業(yè)基于指標(biāo)配比工作，關(guān)注零售企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的異常稅務(wù)情況，在此基礎(chǔ)上完善零售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，對(duì)零售企業(yè)涉稅減值進(jìn)行預(yù)警，由于預(yù)警值受行業(yè)、規(guī)模的不同而產(chǎn)生的差異，預(yù)警值應(yīng)該適時(shí)調(diào)整，當(dāng)零售企業(yè)納稅評(píng)估超過(guò)了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，就應(yīng)該引起零售企業(yè)管理者重視，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與決策，使零售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以及時(shí)規(guī)避。因此，零售企業(yè)應(yīng)建立并完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，通過(guò)企業(yè)自身的稅務(wù)檢查，盡可能地發(fā)掘隱患風(fēng)險(xiǎn)，將可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)最大限度地扼殺住。主要包括以下兩方面。

4.4.1 零售企業(yè)增值稅方面

對(duì)銷項(xiàng)額風(fēng)險(xiǎn)控制，核對(duì)銷售合同、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款、庫(kù)存商品等相關(guān)賬戶，查看是否有異常問(wèn)題，預(yù)收方式銷售產(chǎn)品應(yīng)核查收入的正確性，零售企業(yè)應(yīng)該對(duì)于視同銷售貨物行為檢查，是否存在不確認(rèn)情況;零售企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)控制，檢查發(fā)票真實(shí)性，是否存在不準(zhǔn)抵扣卻抵扣風(fēng)險(xiǎn)，注意進(jìn)項(xiàng)稅的可抵扣時(shí)間等。

4.4.2 零售企業(yè)在所得稅方面

收入風(fēng)險(xiǎn)控制，檢查往來(lái)賬戶的準(zhǔn)確性，明細(xì)賬的核對(duì)、各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)是否取得合法憑證、單據(jù)的完整性等;零售企業(yè)扣除項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制，檢查成本真實(shí)性，配比性、一貫性原則、成本結(jié)轉(zhuǎn)是否一致;零售企業(yè)資產(chǎn)稅務(wù)處理納稅風(fēng)險(xiǎn)，檢查是否存在虛增資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，檢查資產(chǎn)增加、合同決算、發(fā)票等資料、檢查固定資產(chǎn)折舊及處置;零售企業(yè)應(yīng)納稅額檢查，是否存在不征稅收入、納稅調(diào)整項(xiàng)目是否正確、檢查虧損彌補(bǔ)正確、所得稅額正確性。

5 結(jié) 論

總而言之，零售企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，需逐步培養(yǎng)納稅意識(shí)，遵守國(guó)家的納稅流程，完善稅收結(jié)構(gòu)以及風(fēng)險(xiǎn)控制節(jié)點(diǎn)，進(jìn)而控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高零售企業(yè)利潤(rùn)的同時(shí)保障其納稅權(quán)益。

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