雙軌制政府會計改革引發政府財務管理理論重構簡析

黃夢春

[摘 要]近年來，隨著我們國家經濟的快速增長和健康發展，人們生活品質的日益提高，貫徹落實財政模塊的可持續發展成為我國政府工作的重中之重。權責發生制作為雙軌制政府會計改革的主要產物，它的出現給當前運行預算會計模式之下的政府財政預算管理體系造成很大的影響。一方面，它無法快速地適應政府會計理論體系的變化;另一方面，它在短期內也達不到政府公共治理目標的要求。根據雙軌制政府會計改革的指導思想，要遵循并合理利用財務管理理論的客觀規律，結合政府會計的具體情況，將政府財務管理作為政府預算管理的延伸來運用，形成重構的政府財務管理理論指導，從而達到財務效績最大化，快速實現政府公共管理的目標，有效提高政府公共服務的質量。

[關鍵詞]雙軌制政府會計改革;政府預算管理;政府財務管理

[中圖分類號]F810.6

1 前 言

原有的政府預算會計系統雖然仍舊運營，但事實上，它已經無法繼續最大限度地滿足政府職能轉變與公共財政改革的要求。由此看來，更好地建設高質量的便民政府，建立科學合理的政府財務管理體系迫在眉睫。雙軌制政府會計有什么優勢？為什么要進行雙軌制改革？它又是如何運行的？文章將對此展開詳細的分析。雙軌制政府會計改革堅持實現財務績效最大化為導向，通過政府財務會計與政府預算會計的合理協調分工，繼而建成完整的以雙功能、雙基礎和雙報告為中心的雙軌制政府會計體系，對政府更好地提供服務、完善職能有積極的意義。

2 雙軌制政府會計改革簡介

雙軌制政府會計模式是由政府預算會計和政府財務會計兩部分構成的，換言之，預算會計和政府財務這兩個系統并列存在于政府會計系統之下。預算會計，一般來說是指監督政府對工作項目展開所進行的預算工作落實情況的手段，其主要用來對預算的具體實施過程進行陳列總結，政府財務則指的是會計在政府各個部門中的統稱，其主要是用來表現政府的運營事態和財務具體內容。

3 當前政府財務管理體系的不足之處

在我國管理型政府全面向服務型政府轉變的大背景下，相當大一部分的弊端逐漸暴露出來。尤其是當前政府常態下的財務管理體系下的資金不合理分配以及低效資金利用等這些弊端日益表現出來。具體來說，可以將它們分為財務管理制度和預算管理體系這兩個方面，在這種情況下，雙軌制政府會計改革應運而生[1]。

一方面，在政府財務管理制度規范方面，存在以下三個問題。

（1）政府沒有一個具有統領性質的財務管理制度。要么將財務管理制度簡單粗暴地納入預算管理制度之中，要么就是各個單位下的財務管理制度花樣百出。

（2）財務管理制度表現出不連貫、不完整的問題。在具體的實施過程中，存在灰色地帶沒人管、制度歸責不明確、出現問題張三推李四等問題。

（3）當前政府財務管理制度的針對性內容還有待完善。在實際的政府工作運行過程中，財務管理制度更偏向于流程形式上的固定統一，而在目標、方法等方面則沒有具體詳細的規范說明[2]。

另一方面，突出表現在預算管理體系上。預算管理體系僅僅作為財務管理體系中的一小部分，其職能內容有限，涉及范圍相對較窄，根本無法滿足政府財務工作的繁重復雜的工作要求，主要體現在以下幾個方面。

（1）在預算管理目標上，表現出明顯的局限性，其側重以宏觀調控來達成資金的合規分配，而不是站在整體意義上進行一個長遠的考慮.

（2）在預算管理內容上，則表現出嚴重的片面性，將目光單純放在資金的具體合規分配上，而忽視了分配資金在實際運行過程中的使用效率高低考慮。

（3）在政府預算過程中，由于缺乏對財務關系的全面關注與整體管理，最終導致了政府的服務落不到實處。

4 進行雙軌制政府會計改革的原因

雙軌制改革是順應時代發展要求的，此次雙軌制政府會計改革在之前的政府預算會計模式的基礎上，站在科學的角度上，理性考慮，通過實現預算會計與財務會計的科學分工協調，更好地促進了政府財務管理的優化升級，加快了治理型政府的建設步伐。[3]

4.1 管理標準的需要提高

在政府治理的建設過程中，宏觀調控這只看不到的“手”發揮著不可替代的作用。陽光透明的政府的建成離不開市場的肯定與社會的支持。其中，信息公開毫無疑問成為形成三方順利合作基礎、鞏固相互合作關系、推動合作穩步前行的重要依據。我們都知道，政府會計制度在很大程度上會影響到政府會計信息的高效錄入[4]。在雙軌制政府會計改革之下，政府開通了各種小窗口以便民眾及時準確地獲取相關的政府財務信息。信息窗口公開透明的背后，要求政府做得更多，政府更要切實履行行政職責，有效地提高政務財務管理水平，從而保證行政服務的質量，將為人民服務這個宗旨落到實處。

4.2 管理范圍的需要擴大

雙軌制政府會計改革之下的管理范圍較原有的預算會計模式在一定程度上有所擴大。在原有的簡單的凈收入=總收入-總支出基礎上，又增加了資產、負債、收入以及費用這些要素。要素的增加隨之而來的就是政府財務內容的復雜化。具體來說，雙軌制下的政府會計會根據會計主體手中資源的多少、權利義務的大小這些條件來對這些要素進行重新界定與規范。通過對這些要素的規范，大眾可以通過數據要素得到系統、清晰的信息，從而更加清楚地了解到政府實際的運營情況;另外，雙軌制下政府會計改革將會大力推動成本會計系統的建立健全。

4.3 信息獲取需要優化升級

要將政府財務管理的工作做好做精，就必須從全面系統的信息整理、科學可行的方法運用、可靠優秀的工作人員這些方面同時進行。其中，系統可靠的信息是政府財務管理工作順利開展的前提，一旦所需信息有所差錯，將給后續工作造成巨大的不利影響。在之前的政府預算下，財務信息獲取難度大、信息量少、可靠度低。而相較原有的預算會計模式，雙軌制的政府會計信息又增加了政府綜合財務報告和政府部門財務報告這兩個內容。通過建立健全財務會計系統，確保所持有的財務信息的真實性、完整性和及時性。

5 雙軌制政府會計改革的策略

5.1 構建科學的政府預算會計體系

預算會計的實質就是通過會計核算的方式，對政府在相關工作中的預算支出及收入進行一個及時、準確、完整的跟蹤，從而實現政府預算的監控。構建科學可行的政府預算會計體系，要將預算會計的重點傾向于財務部門[5]。

一方面，要做到對政府預算收入執行的控制。這個相對容易理解，預算收入也就是用來表示在政府項目完成之前所批準的數額支出，而收入也就是在項目實施過程中實際用了的數額支出。

另一方面，要做到對政府預算支出執行的控制。這個部分相對前者來說難度較大，其中設計的概念相對繁雜，掌握好“預留支出”“保留支出”“應計支出”“實際支出”這四種不同情況的支出至關重要。

5.2 構建科學的政府財務會計體系

在政府全部的財務活動工作中，政府預算會計體系與財務會計體系是依托存在的。與預算會計不同的是，政府財務會計更側重于對政府活動帶來的長遠性財務進行核算。舉例來說，一預算單位以錢貨兩清的交易方式購買了一套機器，所購進的這臺機器屬于資本性支出。站在預算會計的角度來說，交易已經完成，針對此次交易的預算已經結束。而從現在財務會計的角度來看，核算會一直跟隨后期的這套機器所帶來的收益，記錄這套機器的價值變化。一方面，結合我國單位的實際情況，建立起一個科學統一的政府財務會計準則[6]。另一方面，將責全發生制應用在財務會計體系中，將政府工作中的財務狀況真實體現出來。

5.3 完成預算會計與財務會計的高效對接

按照雙軌制政府會計改革的指導思路，政府預算會計與政府財務會計兩者雖然在目標側重、內容體系、使用價值、系統歸屬等方面有所差異，但它們共同處于政府財務范疇內，獨立存在又相互依托。[7]值得注意的是，在具體的政府財務管理信息系統建設過程中，關于預算會計和財務會計的建設要在最大限度上做到兩者的協調統一，找好它們之間的連接點，進行科學合理的基礎研究，從而實現兩者的高效對接，推動政府財務管理高質量進行。

6 結 語

財務經濟作為國家發展的基礎條件，同樣在國家政治系統中扮演著重要的角色。雙軌制政府會計改革下的種種舉措是符合社會發展趨勢、滿足政府工作需求、服務人民群眾切身利益的。[8]它的實施代表著我國政府會計審核體系的逐漸完善，意味著我國政府服務職能的不斷優化升級。雙軌制下的政府會計改革之所以科學可行，是因為它勇于突破傳統的框架結構，克服了原有財政預算管理體制的弊端，科學合理地界定規范會計要素，以其管理標準的提高、管理范圍的擴大與信息獲取的便捷等優勢給政府財務管理健康發展提供了新思路、新方向，對提升政府財務管理能力、提高政府的公共服務質量有著極大的促進作用。

參考文獻：

[1]姜宏青，宋曉晴.雙軌制政府會計改革引發政府財務管理理論重構[J].中國海洋大學學報（社會科學版），2017（3）：23-30.

[2]徐玉德，宋帥.改革開放四十年我國政府會計改革回顧與展望——基于Lüder的財務管理改革進程模型的理論分析[J].財政科學，2018，34（10）：110-121.

[3]楊昆，馬雄風.政府會計雙軌制及日常工作中的應用[J].農業科研經濟管理，2018（2）：24-26.

[4]姚寧.政府會計與政府審計的動態協調研究——基于權責發生制的政府綜合財務報告制度改革[J].福建質量管理，2018（23）：47，70.

[5]欒金萍.從“雙軌制”角度下看《政府會計準則——基本準則》[J].財會學習，2017（8）：12-13.

[6]張風.政府會計改革：戰略次序、框架設計與沖突協調的分析[J].財會學習，2018（21）：133，136.

[7]姜宏青，李科辰.我國政府財務報告分析體系構建研究[J].會計與經濟研究，2017，31（3）：18-31.

[8]陳戈.“雙軌制”下政府會計改革的思考與展望[J].商，2016（12）：142.