關于編制權責發生制政府綜合財務報告的思考

王海峰

[摘 要]我國正處于社會經濟轉型的關鍵時期，政府職能、財政體制都發生了巨大的變化。現行的政府預算會計報告體系存在很多的弊端，最明顯的就是不能為政府提供整體性、綜合性的財務報告。不能對于政府受托責任的全部內容進行反映，更不能提供政府實際的績效報告和成本控制信息。這嚴重地阻礙了財務報告編制工作的開展，影響了國內經濟可持續發展。因此，要積極推行基于權責發生制的政府綜合財務報告編制模式，進一步提升政府財務信息的透明度、真實性。文章主要是針對編制權責發生制政府綜合財務報告的思考，促進政府宏觀調控水平的提升，為降低政府運營成本做出更多貢獻。

[關鍵詞]編制;權責發生制;政府;綜合財務報告

[中圖分類號]F810.6編制權責發生制政府綜合財務報告，更加精準全面地反映出政府的財務狀況。具體來講，綜合財務報告的編制是能夠清楚地反映政府資產和負債情況，還能對于政府運營的成本進行分析，幫助政府更加客觀地掌握資金的流入和流出過程，為政府的財政決策提供可靠的理論支撐。另外，編制權責發生制政府綜合財務報告，可以更好地滿足公眾對于政府財政信息的需求。政府部門設置的呈現出明顯的復雜化、專業化特征，傳統的預算會計報告體系已經不能是適應政府改革的要求。因此，政府要積極協調內外層面的需求，積極引進權責發生制作為政府綜合財務報告的基礎。

1 編制權責發生制政府綜合財務報告的基礎性理論

1.1 權責發生制的內涵

權責發生制指的是以收取款項的權利或者支付款項的義務，確定當期政府收入和支出的核算基礎。只要是當期已經發生了的收入和支出，都應該納入當期的賬目之中。如果不是當期發生的收入和支出，即使是在當期落實的，同樣不能納入當期的賬目之中。權責發生制的核心就是會計事項發生實際性變化時才能通過會計確認和計量，這樣有助于提升財務信息的透明性，從而更加合理地反映出治理績效。

傳統的收付實現制，又稱為現金制。主要是現金的實際收付作為本期收入和支出的會計結算基礎，只要是當期實際落實的現金收入和支出，都要納入當期的賬目之中。反之，則都不能當作當期的收入和支出。傳統的收付實現制和權責發生制存在明顯的區別，運用收付實現制可以更加精準地反映政府的收支變化，有助于政府預算撥款和預算支出的進行，同時，收付現金制對于政府經濟形勢判斷有著促進作用，實際需要進行處理的技術和成本會更少。

現階段，已經有部分的省市開始權責發生制政府綜合財務報告的試行工作，但絕大多數的政府還是在以收付實現制作為會計核算的基礎。隨著財政管理體制的優化和完善，傳統的編制方式已經不能滿足政府的財務會計工作的要求，進行權責發生制的轉型是必然趨勢。

1.2 政府綜合財務報告

政府財務報告的制定是為更好地滿足財務信息使用者的要求，是以財務報表為形式的政府財務受托責任的綜合性報告。政府財務報告是財務信息使用者責任履行情況的反映，是政府財務信息的最主要載體，也是政府受托責任履行的重要依據。實際上，政府綜合財務報告要能夠反映政府整體的財務狀況、運行情況以及財務中長期的可持續性，對于政府的履職能力和受托責任用財務報表的形式展示出來。

2 我國政府財務報告的現狀和存在的問題

2.1 我國政府財務報告的現狀

現階段，我國的政府財務報告還是以預算會計報告體系為主。隨著政府的預算報告建設和財政預算的制定取得了一定的成績，但是還是存在很多需要改進的地方。我國政府的各種財務報告包含的內容不完整，并不能很好地反映出相關部門對于國有資產的管理和占有情況，影響了后續工作的正常進行。財務報告對于養老金等跨年度的負債展示性不足，影響了政府財務透明化建設進程。同時，政府和財務報告缺少對于政府績效管理水平的評價，對于服務成本沒有進行詳細的說明。傳統的政府財務報告的側重點仍是政府預算執行和部門預算報告建設層面的信息，包含的內容還是不夠全面和具體，并不是現代化、科學化的政府財務報告。

2.2 我國政府財務報告中存在的問題

我國政府仍然在使用傳統的預算會計體系，在實際的工作中有以下優勢：其一，預算會計體系可以很好地反映出政府財務資金的收入和支出情況，有助于政府對于資金的管理。其二，預算會計體系能夠讓預算會計科目和預算分類保持良好的一致性，從而讓政府的預算會計管理工作更加地高效和便捷。其三，傳統的預算會計制度能夠精準地記錄和跟蹤財政撥款的去向以及相關信息，有助于政府預算執行過程的監控，從而保證了政府控制預算的水平。

隨著社會經濟的發展和財政管理體制的改革，傳統的預算會計體系暴露出自身的缺點。在社會經濟和管理體制發生巨大改革的情況下，促進收付實現制向著權重發生制的轉變，將成為我國政府在財務報告體系層面亟須解決的問題。

（1）傳統預算會計體系之間相互獨立，不具備完整性。傳統的預算會計體系可以細分為財政總預算會計報告體系、行政單位會計報告體系以及事業單位會計報告體系。三個報告體系是相互獨立的，運用的完全不同的會計科目進行會計核算工作。三者之間存在明顯的互相割裂的情況，財務信息和會計信息失去了對比價值，還導致了財務部門不能及時地獲得支出機構的交易信息。這樣不能有效地控制財政風險，造成了評估狀況失真和實施財政監督不力的情況。

（2）傳統預算會計體系不能提供完整的財務報告。傳統預算會計體系的三個分支都是獨立盡心財務報表的編制，不能提供合并的財務報告。傳統預算會計體系不能高效地反映出政府資產和負債等財務狀況，嚴重阻礙了后續工作的進行。在資產處理方面，行政單位和事業單位向政府提供的固定資產的會計信息只是具有參考價值，對于后續的監督和追蹤的影響非常的小。這就導致了行政單位和事業單位固定資產的購置和管理狀況不夠透明，比較容易出現資產虛增、成本核損不完整的問題。另外，在負債層面處理中，因為傳統預算會計體系不能對于跨年度的資金進行確認和公布，從而導致政府財務報告沒有服務于成本和績效管理層面的信息。

（3）以收付制為基礎的預算會計體系存在巨大弊端。收付現金制具有明顯的滯后特點，影響了財務信息使用者的決策制定。同時，收付制不能提供完整的現金交易和服務成本信息，出現了比較大的局限性。交易時間和收付時間不一致，為投機行為提供了可能。

3 針對編制權責發生制政府綜合財務報告的必要性

3.1 財政收支的不斷增長，促進了政府進行財務報告改革

現階段，我國每年的財政支出都大于財政收入，財政赤字的出現成為了影響國民經濟發展的重大隱患。政府要積極地進行財務報告層面的改革，搭建起完善成熟的政府綜合財務報告體系。這樣不僅有助于政府更好地履行公共受托責任，還能夠進一步地提升財務信息的透明度，從而更好滿足財務信息使用者的需求。

3.2 有助于政府信息工作提升財政透明度

現行的收支實現制預算會計報告體系不能完整準確地反映政府的財政狀況和經營活動信息，不利于信息使用者做出科學的決策。我國的財政透明度還達不到IMF的最低透明標準。通過權責發生制政府綜合財務報告制度，就能夠對于政府財政報告的編制標準和信息真實保障機制進行規范和統一，從而實現政府的資產、收支、負債等財務信息的公開。提升財務透明度，為信息使用者的決策提供切實幫助。

3.3 績效治理觀念對于政府財務報告會計目標提出新的要求

政府財務信息的使用者對于評價政府受托責任履行情況的過程中，績效治理的概念也逐漸形成。現行的收付實現制預算管理體系更加側重的是對于財政資金的流動了解，并不能真實地反映出政府運行的成本。績效考核沒有明顯的針對性，為了實現滿足政府績效治理的需求，政府活動成本得到了更加精準的評估。

4 我國政府綜合財務報告的改革建議

4.1 樹立政府綜合財務報告的雙重導向觀

我國實行的社會主義市場經濟體制，特征是以公有制為主體，多種所有制共同發展的經濟體制。要堅持公有制的主體位置，將代表公有制的政府利益放在財務報告的重點位置，為國家提供財務收支控制、資源配置優化以及政府職能轉化等層面信息。政府綜合財務報告的實施不僅可以很好地滿足政府財務狀況和經營活動的發展需求，還可以進一步地拓展財務信息的披露范圍和質量。強調財務信息使用者的利益訴求和評價權利，更好地解決財務信息使用和政府委托代理信息不對稱的情況。我國政府綜合財務報告的改觀過程中，要重視政府自身的利益，更要滿足外部使用者的需求。讓促進外部信息參與搭配綜合財務報告的改革過程中，進一步地提升改革質量和效率。明確政府的服務管理職能，保證綜合財務報告改革向著目標不斷前進。

4.2 采用漸進式的改革路徑

結合我國改革背景和國情，制定出符合社會主義國家發展的改革路徑。采用漸進式的改革路徑，可以盡可能地減少人力、物力以及財力的消耗，就算改革效果不明顯，付出的代價也是可以接受的。同時，我國還不具備從收付實現制直接到權責發生制的轉變的實力，況且基礎的財務管理信息系統的建設還不完善。缺乏專業的政府綜合財務報告改革技術人員，針對改革過程中出現的難點不能及時地進行解決。對于改革的預算資金并不充足，只有采用漸進式的改革才是符合實際的。

4.3 配套措施的研究

首先，要盡快地完成建立在權責發生制基礎上的政府會計具體準則。要求各級政府在實際的財務核算過程中運用權責發生制，確保財務信息的可靠性和可比性，為實現政府綜合財務報告編制打下堅實基礎。其次，要深化公共管理體系的改革和創新。公共管理體制改革能夠促進政府綜合財務報告的改革進程，政府綜合財務報告改革又可以為公共管理體制改革提供相關的信息支持。在實際的改革過程中，要始終保持自身的創新性和先進性。最后，要對專業人才進行培養。政府綜合財務報告的編制和執行的主體是人才，所以要不斷強調專業人才的培養。各級政府要投入更多的資金和時間來完成專業人才的培養，確保可以更好地滿足綜合財務報告準則的制定、編制、審計以及績效評價等工作的需求。

5 結 論

綜上所述，關于編制權責發生制政府綜合財務報告的思考是十分重要的。明確編制權責發生制政府綜合財務報告的基礎性理論，針對我國政府財務報告的現狀和存在的問題進行分析。討論針對編制權責發生制政府綜合財務報告的必要性，并對于我國政府綜合財務報告的改革提出意見和建議。

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