論事業單位內部控制研究

黃科軍

摘要：本文把事業單位選擇為重點研究對象，針對事業單位現在的內部控制方面面臨的缺陷進行分析，事業單位內部控制缺陷重點存在于五個方面，文章中進行了詳細的討論，并針對這些缺陷的根源進行了解析。本文借鑒企業和海外類似組織的內部控制經驗，根據內部控制的五個關鍵點即內部情況、風險衡量、管控行為、信息交流和監管展開研究，提出了具有針對性的制度發展意見。

關鍵詞：事業單位;內部控制

目前我國事業單位的內部控制制度建設與實踐正在快速發展中，相比較我國企業而言，發展的歷史不長，企業內部控制活動的經驗值得事業單位借鑒。但是事業單位的本質不是以營利為目的的，因此事業單位內部控制制度不可以直接將企業的模式生搬硬套過來直接用。雖然企業和事業單位之間存在本質上的差異，但是內部控制的目的是相通的，都是以防范風險為主，所以在有些方面，例如資金調配和人力資源的內部控制，企事業單位的方法與理念是相似的。

運用內部控制手段于內部管理之中，能夠有助于事業單位形成科學有效的內部管理體系，使觀者流程更加有序，更高效合理;可以降低運營中的成本和費用，優化單位的資金和資源的分配;能夠減少管理層和普通教職工之間的權力差距，減少霸權和相應的貪腐狀況;能夠增強財務信息的質量，幫助學校管理層對于之后的發展和計劃做出更科學的判斷和決策;能夠改善不同部門之間交流不暢的問題，讓各個部門順暢協作，為事業單位的統一目標而積極努力，優化內部關系;也能夠降低并預防相關風險，盡可能維護事業單位利益和價值。

一、國外內部控制優秀經驗分析

國外在內部控制的研究和運用方面起步較早，在相關理論研究和實踐中都取得了一定的成就，內部控制的重要性和價值已經顯而易見。在經濟發展過程中，雖然我國在經濟、文化等方面的發展都具有自己的獨特性，然而發展的規律要求實施內部控制制度，因此內部控制的實施是必不可少和迫在眉睫的重要工作?？茖W地吸取國外在內部控制方面的優秀經驗，能夠幫助我國企事業單位的內部控制建設事半功倍，可以說是關鍵的發展步驟。

目前我國事業單位在內部控制制度方面存在一定的問題，這是正常但是必須解決的。有些事業單位的內部控制基本采取的措施都是事后措施，也就是當問題已經出現之后，再按照問題的情況來討論處理措施。但海外國家的控制已經非常全面，不僅僅能夠做到事后措施，還可以開展事前預防和事中跟蹤，這一點上我國處于落后的狀態。

例如，英國劍橋大學的內部控制發展和財務風險把控都是學校的核心課題。在組織架構上，學校設置了評議院、理事會、委員會等多個部門，讓理事會來進行計劃的起草和操作，委員會也是分門別類，包含了資源、財務、風險把控等多個方面。另外，理事會按照目前內部控制的開展水平來進行針對性的更改和調整，確保制度和學校當前的狀況最合適。同時在風險把控方面也設置了專門的工作人員，讓各個部門互相監督，并讓專門的工作人員來開展風險預防和衡量的工作。

我國事業單位還沒有培養好足夠的內部控制理念，對于內部控制的重要性也沒有足夠認知，雖然在理論方面做出了一些努力，也積極思考了組織架構的設置，然而不少部門并沒有積極開展實際工作，僅僅是應付了事。因此，借鑒海外經驗，能夠幫助我國事業單位在內部控制方面走上新的階段。

二、事業單位內部控制面臨的問題分析

1.事業單位內部控制目前面臨的問題，主要包括控制環境不佳、缺乏對內部控制正確的認知和重視、缺乏專業的內部控制部門和人員等

目前內部控制已經不再是陌生的概念，然而事業單位依然有很多領導和員工對于內部控制還是缺乏正確的認知和重視。即使部分負責內部控制建設的管理人員逐漸認識到內部控制的意義，然而無論是大型事業單位還是小型事業單位，具備足夠的內部控制認知的人員比例還是十分低下。一般的管理人員和普通員工都只是了解到有內部控制的存在，目前并沒有充足的機會能夠讓他們深入了解內部控制的相關知識，所以他們不了解內部控制的意義，也就不可能積極努力地投入到內部控制的相關工作中。我國因為歷史原因和文化氛圍，根深蒂固擁有一些層級理念，基本上高層管理者會掌握大權和話語權，而一般職員除了能夠完成日常工作外，基本沒有其他的權力，因此管理層說了算的現象十分普遍。因此，很多人就認為內部控制制度即使設立，也只是一種應付上級檢查的擺設，沒有實際意義。

南昌航空大學前黨委書記王國炎，手上擁有了權力之后就萌生了貪污腐敗的想法，在很多區塊上都濫用手中的權力，獲得了不少贓款。雖然這種情況和個人貪污腐敗的思想密不可分，但也是由于內部控制不夠嚴謹，產生了漏洞讓不法分子有了可乘之機，假如內部控制嚴密且科學，就能夠大大提高安全性，減少這些貪污腐敗的現象。

2.缺乏風險評估制度

許多事業單位過度在意單位建筑表面的高級，建造更氣派和高級的硬件設備和建筑，然而這些并不能產生太大的實際效益，只是滿足領導的虛榮心。浮夸的外部建設導致事業單位的資金大量流出，還可能尤為資金不足而不得不申請銀行貸款，面臨不必要的還款壓力，降低了事業單位為社會服務的能力。

以我國教育類事業單位為例，吉林大學由于合并等活動，內部資金產生了短缺的情況，面臨高額的貸款壓力。直到現在，吉林大學仍然面臨著1億多元的每年利息壓力，嚴重影響了學校的正常運轉。由于嚴重的還款壓力，學校只能向廣大師生尋求合理解決辦法，否則將走向破產。我國教育相關部門曾表示，教育是國家的根本，也是人民大眾的重點和希望，目前教育成本已經成為關鍵的綜合成本。另一方面，現在的教育經費管控面臨著分配混亂、管理不嚴等一系列漏洞。因此教育部門主要采取了兩項措施，一是找出關鍵點，認真完成內部控制活動，要緊密聯系實際情況來調整內部控制制度的完善工作;二是挑選合適的內控手段，讓內部控制發展和我國相關條例的方向一致。但是，發展出高質量的風險衡量系統對于教育經費的管控來說也是一大重點，能夠大大降低風險造成的資金流失，同時也能確保資金的高質量利用。

3.控制活動運行不合理

控制活動的科學開展是內部控制制度高質量開展的表現，是預防方式貪污腐敗等風險的防御網。然而遺憾的是，某些事業單位內部控制工作雖然有幾年的努力，形成了一系列相關的制度和措施，但是基本上沒有能夠實施成了擺設，導致單位貪腐現象頻頻發生，資金不能得到高效運用。某些事業單位由于個人或集體原因，出現了崗位混亂，權力濫用，謀取私利等一系列不良現象，很大程度上破壞了財務數據的質量，對事業單位的正常運轉造成影響，也給事業單位內的其他工作者帶來負面作用。

一些事業單位的內部控制制度基本齊全，尤其針對會計核算的控制制度是比較健全的，然而為何會產生貪腐案及國家資產流失事件，主要原因是財務崗位的設置不合理。在日常的會計核算工作中，數據的錄入、核查、資金進出等業務應該實施崗位分離，形成相互牽制，否則很容易產生貪腐現象。另一方面如果牽扯到數額較大的科研經費，事業單位必須實施嚴格的審批流程，對資金進出情況進行細致的登記和追蹤，確保經費運用到正規區域內。

三、對發展事業單位內部控制的想法

各類事業單位在內部控制活動的開展情況和措施上都存在差異，因為內部控制環境有差異，既有內部差異也有外部差異。外部差異為各個地區的經濟水平和人文背景存在差異，所以各個地區事業單位實施的規范也并不一樣。內部差異為事業單位自身的發展水平等因素。不管外部差異和內部差異都會影響事業單位內部控制體系的發展和實施，

1.內部控制理念的認知培養

針對內部控制認知的問題，可以從兩個方向入手，一是對工作人員開展內部控制相關知識的培訓和宣傳，增強他們對內部控制的了解，二是完善事業單位的內部架構，減少管理層的過量權力，讓霸權現象得到減弱，讓普通職工可以實施監督權力，一旦發現貪腐現象就積極舉報。假如出現重復犯錯的情況則必須從嚴處罰。

2. 加強事業單位內部環境的建設

內部環境是內部控制管理的前提，包括管理人員、組織架構、權責劃分、工作人員水平和人員、崗位設置、業務流程等共同組成。我國一些事業單位的組織架構設置合理，可以作為學習參考的典范，對單位內部控制活動的控制起到了很好的作用，組織架構中不僅擁有黨委、黨組織和分解機構，還按照權責差異分出了細致的各類部門，不僅能夠做到權力制約，同時也有助于優化不同部門的工作質量，不僅擁有財務部門，還擁有專門的審計室，又分出了財務審計和基建審計兩個分支。財務審計的范疇是針對單位及下屬部門的財務進出情況，而計建審計則是針對單位開展的大規模建設項目進行審計，這種分支模式有效預防了建設工程管理不當而出現的財務漏洞。

3.事業單位風險評估機制建設

風險評估必須要對風險實施判斷、研究和評價。開展風險評估不單單是想要防止由于不當決定產生不必要的損失，還為了避免錯失良機而產生的損失。比如某事業單位對風險沒有進行精準的預估，不得不面臨重大的財務虧損。目前因為旅游業不斷迎來熱潮，我國很多知名事業單位變成了受大眾歡迎的景點，例如一些國內和省內的知名大學，因為進校參觀的人數持續上漲，校園內的管理漏洞不斷暴露。校園環境和校園財務都面臨威脅，管理風險性也在持續上升。近幾年，不難從新聞中發現有不少事業單位的緊急事件，比如火災等。

我們可以借鑒國外經驗。如羅馬尼亞的教育機構對其事業單位的內部控制建設了完善的質量管控體系，主要目的是為了盡可能減少違規現象和各項風險，利用預防手段提高安全性和規范性。這個體系讓羅馬尼亞的事業單位必須按時開展風險判斷和衡量工作，同時上交自評報告，詳細研究事業單位的內在和外在情況，預估外在情況有概率產生的威脅以及可實施的改良方案。打造完整的質量管控體系需要涵蓋四個要點，包括質量規劃、把控、保證以及完善。第一步，質量管理體系讓事業單位起草質量和相應的目標，首先針對風險開展高質量的預估并設置相應的管理措施。第二步，在決策進行的環節內開展控制，包含對已經覺察到的事項以及不能及時進行預防的嚴重突發情況，盡量把損失減少到最低。第三步，結合事業單位的真實水平，必須更改相應的手段，讓解決辦法可以處理各個時期的各項問題。第四步，應該持續衡量質量管理系統，結合實際情況來持續完善。

進一步完善事業單位的內部控制，防范事業單位發生風險，是事業單位的長期課題。

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