推動合并報表編制工作體系發展

王文敏

摘要：合并報表編制作為一個企業內部管理工作的重要組成部分，是一個企業發展的原動力。良好的開展和合并報表編制有關的工作，有利于整個企業的發展。但是，由于我國和合并報表編制相關的規章制度以及編制方法還不夠完善，所以合并報表編制的工作效果無法得到有效的保障。因此，為了全面推動總公司以及下屬的十家子公司的發展，要積極引進國外完善的合并報表編制工作體系，借鑒國外優秀的工作經驗，并結合我公司實際發展的情況，制定出全面、系統的合并報表編制的方式，從而促進我公司合并報表編制的準確性，最終推動公司內部管理工作體系的完善。

關鍵詞：合并報表編制;企業發展;蘇美達機電

本公司于1997年在江蘇省工商管理局登記注冊，總部位于江蘇南京，公司實際注冊資本是10500萬元人民幣。隨著二十多年的發展，公司不斷壯大，至今已經有國內外十多家子公司，為了更好的促進企業的發展，要全面落實合并報表編制工作的進展，將總公司的財務實情和各個子公司的財務實情匯總，使管理層能夠根據整個集團的發展情況制定出準確的發展規劃方案。在實際合并報表編制的過程中，為了能夠全面的體現出包括子公司在內整個集團的財務狀況，整個集團合并報表中要包含合并資產負債表、合并利潤表以及合并現金流量表，整個合并報表編制工作最大的難點在于各個報表的準確性難以把控，所以需要采取切實有效的措施提高整個合并報表編制工作的工作效率。

一、主要問題淺析

（一）海外子公司和母公司會計準則差異

按照最新的行業要求規定，總公司和子公司的會計準則要始終保持一致，不能有任何偏差。當總公司和子公司的會計準則存在出入的時候，要以總公司的會計準則為主，要求子公司對其合并報表進行相應的修正。但是，由于我集團總公司的經營業務和部分子公司主要經營的業務存在較大的差距，從而也就拉大了總公司和部分子公司在會計準則中的差異。通過不同會計準則所統計出來的合并報表，一定也存在較大的誤差，從而使整個企業最終的合并報表失真。除此以外，如果要求子公司按照總公司的會計要求更改合并報表，會增加整個工作的難度，從而使企業合并報表編制工作的成本增加，不利于整個企業財務管理工作正常有序的進行[2]。

（二）信息提供及時性不足

信息及時性不足是合并報表編制工作主要的問題之一，在公司實際開展合并報表編制工作的過程中由于相應的財務信息無法第一時間匯總至總公司的財務管理部門，會導致整個合并報表編制工作的進度受到極大的影響。

（三）內部交易導致的內部未實現損益抵消數計算的準確性存在難度

合并報表利潤總額主要包含有兩個方面的內容，即為母公司的利潤，和各子公司、分公司的利潤。

在同時內部關聯交易金額較大的情況下，由于采購方未完全銷售出去時涉及未實現內部交易損益抵消，實務操作中對于抵消額的計算存在較大的難點，主要存在于以下的幾個方面：（1）采購方未銷售出去的庫存金額較難統計;（2）銷售方客戶較多、關聯交易對應的毛利率不固定時，很難確定合理的抵消毛利率;（3）存在二級抵消，而且二級抵消時內采率的計算工作缺乏規范性。

各種因素都會影響未實現內部交易損益的抵消數，從而影響合并報表的利潤。在抵消利潤相關的各項因素較難確定的情況下，集團合并報表利潤數據失真，進而影響管理層決策，更有甚者部分上市公司會操控利潤，影響股東權益。

二、針對性措施淺析

（一）明確合并范圍

明確合并范圍才是解決集團總公司和子公司合并報表信息不統一的根本方法，也只有明確合并報表的范圍，才能夠切實可靠的提高集團合并報表的質量，從而才能夠真實、準確的反映出集團的實際財政狀況以及經營的實際情況，為集團的領導層提供有效的財務信息，協助其制定出更為合理的企業規劃方案，最終實現集團的發展。在集團實際合并報表的過程中，要遵循以下的幾個原則，要從源頭提升整個合并報表編制工作的質量[3]。首先，集團的財政部門要設定量化的指標進行控制，從而解決暫時性持股實際計算中的問題，在子公司實際合并報表的過程中，要以量化的標準為依據進行相應合并報表的制作。其次，要充分結合子公司實際發展情況，在無法采用量化指標對其進行計算的時候，要以子公司的實際運營情況以及子公司在市場上的影響力判斷出其實際的經營情況。判斷的依據要全面結合子公司在市場中的占比以及子公司未來發展的趨勢，在實際分析工作進行的過程中，不能只依靠傳統的市場調研手段，要充分結合計算機軟件的使用，擴大整個分析工作的范圍以及深度，從而得出具有較高可靠性的結論。

（二）統一會計政策

統一會計政策能夠提升合并報表編制工作的質量，由于總公司以及各個子公司所使用的是同一套會計政策，所以統計出來的合并報表正確性能夠有所提高。不僅如此，由于子公司所采用的會計政策和總公司的會計政策一致，所以不會進行返工，從而有效的縮減了集團的財政工作成本。所以，要將總公司在開展財政工作中的會計政策設定為唯一的會計政策，要求各個子公司在實際合并報表編制工作中嚴格按照總公司的會計政策執行。對于實際工作中遇到的問題，要提前和總公司財務部門的負責人共同協調后，根據相應負責人的指示開展工作。在統一集團財務政策基礎上，還要對集團的會計政策進行優化，由于子公司的數量較多，而且各個子公司所經營的業務又各不相同，所以要針對各個子公司在實際開展財務工作中的特點，對現有的會計政策進行優化，打造出一套具有針對性的會計政策體系，從而提高整個集團合并報表編制工作的質量以及效率[4]。

（三）完善合并報表編制的手段

完善合并報表編制的手段，主要從以下兩個方面開展相應的工作：第一，要重視企業合并后的損益，按照制定好的會計政策，全面的分析出集團在合并后的損益。第二，要核算總公司的成本，特別是要核算賬面凈資產的差額，從而能夠準確的反映出總公司的實際情況。在實際核算子公司成本的過程中，要采用嚴格的量化標準，從而確保子公司所提供的成本信息能夠為總公司在核算成本的時候提供真實、有效的數據，從而保證總公司所計算的成本總額的準確性。

（四）規范內部交易的流程

為了確保內部關聯交易數據真實、準確、完整、及時，確保恰當關聯交易信息披露，實現有效監控，防止差錯和舞弊，防止利用關聯交易進行財務數據造假，應當強化對關鍵方面或者關鍵環節的控制。

對于投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響，同時調整對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值。

在實際工作的過程中，要遵循以下兩大理論：

（1）母公司理論。按照母公司理論，在企業集團內的股東只包括母公司的股東，將子公司少數股東排除在外，看作是公司集團主體的外界債權人，以這個會計主體編制的合并資產負債表中的股東權益和合并損益表中的凈利潤僅指母公司擁有和所得部分，把合并會計報表看作是母公司會計報表的延伸和擴展。

（2）實體理論。按照實體理論，在企業集團內把所有的股東同等看待，不論是多數股東還是少數股東均作為該集團內的股東，并不過分強調控股公司股東的權益。采用這種理論編制的合并會計報表，能滿足企業集團內整個生產經營活動中管理的需求。

三、結束語

對一個企業的發展而言，良好的內部管理體制是必不可少的，合并報表編制就是企業內部管理工作的核心內容之一，隨著新會計準則的出臺，對于合并報表編制工作實際質量的要求也在不斷提升。由于合并報表編制實際開展的過程中除了對總公司的財務情況進行統計之外，還要對總公司下屬的子公司進行同樣的財務審核、審計工作，整個合并報表編制工作的強度大，難度高。所以，要改革傳統工作體系，提高工作效率，利用現代化的財務管理手段代替傳統的工作模式，從而促進整個合并報表編制的效果得到有效的提升，最終促進整個企業內部管理體系的發展。

參考文獻：

[1] 王永強. 企業合并報表編制中存在的問題及對策研究[J]. 財經界（學術版）， 2016（4）：61-61.

[2] 張際萍. 企業合并報表編制中存在的問題及對策[J]. 會計師， 2013， No.181（11x）：35-36.

[3] 龔毅. 企業合并報表編制中存在的問題及對策研究[J]. 財會學習， 2016（9）.

[4] 徐品艷. 淺談企業合并報表編制中存在的問題及措施[J]. 行政事業資產與財務， 2014（33）.