淺析我國個人所得稅法的變化及產(chǎn)生的影響

趙丹丹

摘要：在中國經(jīng)濟不斷發(fā)展的背景之下，人民群眾的收入也在不斷的提升，與此同時，人民的生活水平在不斷的提高，并且物價水平也在上漲。在這樣的背景之下，納稅人的消費支出水平在不斷的增加，因此政策也會出現(xiàn)不斷的變化。新修改的個人所得稅法是個稅起征點第四次提高，這在一定程度上表明中國納稅人的收入水平在提升，也為中底層收入民眾減輕自身的生活壓力，并且在側(cè)面反映了中國經(jīng)濟水平的飛速發(fā)展。個人所得稅法在新一輪的修改之后產(chǎn)生了什么樣的變化，對整個社會產(chǎn)生什么樣的影響都是人們比較關(guān)心的問題，因此本文主要探討我國個人所得稅法的變化及其產(chǎn)生的影響。

關(guān)鍵詞：個人所得稅 變化 影響

個人所得稅是我國目前僅次于增值稅和企業(yè)所得稅的第三大稅種，在我國的財政收入籌集以及收入分配調(diào)節(jié)方面，個人所得稅發(fā)揮著積極的作用和效果，對個人所得稅進行修訂，直接對民生產(chǎn)生著影響。2018年8月31日，我國的個人所得稅再一次作出了修改，是個人所得稅法在立法38年之內(nèi)的第7次修改，修改之后的法律也被人們稱之為新個稅法，這一次修改的過程當中對里面的很多內(nèi)容進行了完善和調(diào)整，體現(xiàn)了我國法治社會的不斷完善，也體現(xiàn)了我國稅收制度的不斷發(fā)展。

一、新個人所得稅的變化

（一）引入了居民和非居民的概念

在這一次法律的修訂過程當中，第一次引入了居民個人和非居民個人的概念，從而使得居民個人的認定條件得到了降低。在原來的法律標準當中，在我國境內(nèi)沒有固定住所，需要按居住滿一年作為標準，但是在新的個稅法當中，把條件降低到了183天。這樣的一個修改，整體的實際操作性正常，同時也符合國際當中的一貫作風(fēng)，可以更好的進行協(xié)調(diào)工作以及稅收管轄權(quán)的開展，使得國家的稅收權(quán)益獲得全方面的維護。這個條款的改變，也在一定程度上對于一些在境內(nèi)生活和工作的外籍個人產(chǎn)生影響。

（二）應(yīng)稅所得分類得到簡并，綜合所得計算方法得到了調(diào)整

在新個稅法當中，第二條對稅制進行了簡化，并且這樣的一個變化是比較大的。在該法律的第二條當中，列舉了九種應(yīng)該進行個人所得稅繳納的項目，和過去的條例比起來少了兩項。把原有法律當中的個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，調(diào)整為經(jīng)營所得，不把范圍局限在個體工商戶當中。除此之外，也對經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得進行了刪除。這樣的一種調(diào)整和修改，使得整個法律的指向更加的明確。在新的法律規(guī)定當中，新增加了綜合所得的概念，把個人的工資以及勞務(wù)報酬所得都納入到了征收的范圍當中，并且適用統(tǒng)一的超額累進稅率來進行計算。

在居民綜合所得計算方法當中，進行了適當?shù)恼{(diào)整，居民個人的綜合所得則按照納稅的年度來進行合并的計算，對于非居民的個人所得，則按月或者按次來進行分項計算，通過這樣的方式來計算每一個人的個人所得稅。在這個條例的修改過程當中，能夠有效的避免納稅人利用分類方面的模糊界限進行避稅，同時也對一些分類進行了更加細致的明確，對于一些確定不能夠歸屬為新個人所得稅法里面所規(guī)定的內(nèi)容，就不會進行稅務(wù)的征收，在一定程度上使得個人所得稅的繳納得到了規(guī)范。

（三）稅率結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化和調(diào)整

在新的個稅法第三條當中，對稅率進行了修改，其中綜合所得以及經(jīng)營所得的稅率級距在擴大，在一定程度上為整個社會結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整提供了幫助，納稅人的稅負也得到了下降，特別是一些中低收入者，他們的個人所得稅稅負下降程度是比較明顯的。在舊的個人所得稅法當中，所使用的是3%到45%區(qū)間的七級超額累進稅率，但是在新的個稅法當中，對于其中三檔低稅率的級距進行了擴大，相對應(yīng)縮小的級距是25%，其中有三檔較高的稅率級距保持不變。在經(jīng)營所得稅方面，也對稅率的結(jié)構(gòu)進行了優(yōu)化，把最高檔的稅率級距的下限進行了明顯的提高，從原來的10萬元提到了50萬元，這樣的一個改變也充分的體現(xiàn)了，我國的稅務(wù)改革結(jié)合著經(jīng)濟的發(fā)展狀況，也符合人們的生活水平特征。通過這樣的一種調(diào)整，能夠使得個體經(jīng)營者的積極性獲得全方面的提高，同時也讓全民創(chuàng)業(yè)得到了進一步的發(fā)展。

（四）起征點提高，專項抵扣內(nèi)容增加

在新的個稅法當中，最為明顯的一個變化就是個稅起征點從原來的3500元1個月變成了5000元1個月，上升的幅度為42.86%，是我國個人所得稅起征點最大的一次幅度變化。并且我國的財政部副部長也指出，以5000元作為起征點并非是固定不變的，在今后的發(fā)展過程當中，依然會結(jié)合個人所得稅改革的內(nèi)容，充分考慮城鎮(zhèn)居民基本消費的支出水平，開展動態(tài)性的調(diào)整。

在原有專項附加扣除的基礎(chǔ)上，新的個稅法當中也增加了專項扣除的內(nèi)容，所增加的項目包括子女的教育和繼續(xù)教育等等，同時也增加了贍養(yǎng)老人的支出以及住房的貸款利息，并且在今后還會結(jié)合實際的情況，開展動態(tài)性的調(diào)整，并且會注重在這個過程當中考慮整個社會的經(jīng)濟發(fā)展水平以及人們的生活水平。在這次調(diào)整的過程當中，對于長期智力投入類的勞動，在所獲得的收入方面，提供了一定的稅收優(yōu)惠政策。包括特許權(quán)使用費等三項勞動性所得在內(nèi)，都納入到了綜合所得當中，在相關(guān)的勞務(wù)報酬所得方面，為在收入的基礎(chǔ)上，減除20%的費用之后，再將余額作為收入額進行稅收的計算。這樣的一種變化和調(diào)整，體現(xiàn)了我國對于長期致力勞動人員的支持，也體現(xiàn)了我國對于知識和技術(shù)的尊重。

（五）增加了與反避稅相關(guān)的條款

在新的個稅法當中，新增了反避稅方面的條款，旨在通過這樣的方式堵塞稅收方面的漏洞，確保國家的稅收權(quán)益得到維護。在相應(yīng)的條款當中，按照企業(yè)所得稅法關(guān)于反避稅方面的規(guī)定，明確對一個人不按獨立交易原則轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的行為，可以賦予稅收機關(guān)相關(guān)的權(quán)力，同時也把關(guān)注的對象進行擴大，包括一些在境外避稅地避稅的行為，都會加大打擊力度。這樣的一種措施的出現(xiàn)，使得稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法力度得到加大，同時也使得個人所得稅的公平作用獲得發(fā)揮。

二、我國個人所得稅法變化產(chǎn)生的影響

在本次個人所得稅法的修正過程當中，可以通過提高基本減除費用標準等各種各樣的方式，形成了組合拳系列的措施，在總體上達到了大幅減稅的效果，使得廣大納稅人的稅收負擔(dān)得到了減輕，同時也能夠讓個人所得稅的稅收水平達到一個更加合理的狀態(tài)，使得我國個人所得稅的稅收制度更加的公平和科學(xué)，促進了社會公平的實現(xiàn)。根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2017年我國的個人所得稅，在整體的收入方面總額是11966億元，在所有稅收當中的比重超過了8%的水平，成為了國家在財政籌集方面最重要的一種收入，也在調(diào)節(jié)整個社會分配，以及促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長當中發(fā)揮著積極的作用，達到保障和改善民生的效果，使得社會的公平正義真正實現(xiàn)。通過這一次稅收制度的改革，能夠減輕個人，特別是一些中低收入者的稅收負擔(dān)，因此在擴大內(nèi)需以及穩(wěn)定增長方面產(chǎn)生著積極的作用和意義。除此之外，在綜合征收以及提高基本減除費用標準等措施的采取之下，整個社會的公平正義得到了有效的實現(xiàn)。通過這一次稅收改革的調(diào)整，能夠有利于對我國的直接稅體系進行完善，同時也在整體稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整當中產(chǎn)生積極的意義。

三、結(jié)語

在本次個人所得稅的修訂過程當中，修改的內(nèi)容體現(xiàn)了國家的進步，也體現(xiàn)了法制社會的完善。在個稅的修改過程當中，充分考慮了人民群眾在消費支出水平增長方面的影響因素，同時所修改的內(nèi)容具備一定的前瞻性，能夠提前預(yù)估中國在未來的經(jīng)濟發(fā)展狀況，對于民眾來說這是一件好事，能夠讓人們提前享受到稅法所帶來的優(yōu)越性。個稅的修改過程是一個曲折的過程，稅法的改變不是一件玩笑事情，實際上是無數(shù)觀點碰撞之后所產(chǎn)生的結(jié)果，但是最終的修改目的都是為了體現(xiàn)稅制的公平性和社會的公平性，也是為了更好地鼓勵人民群眾通過勞動邁向富裕的生活。

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（作者單位：東營職業(yè)學(xué)院）