我國銀行會計信息披露問題及改進對策

吳智魁

摘要：新時期，我國銀行業(yè)獲得了快速發(fā)展，然而受到近幾年的經(jīng)濟下行趨勢的影響，銀行業(yè)利潤受到侵蝕。為及時掌握銀行經(jīng)營業(yè)績和未來發(fā)展趨勢、從傳統(tǒng)粗放式的發(fā)展轉型到精細化管理的方向上來，社會各界愈加重視銀行會計信息披露問題。我國銀行會計信息披露存在著較多問題，比如披露內(nèi)容不完善、真實性較低、欠缺監(jiān)管機制等。本文首先分析說明了我國銀行會計信息披露中存在的問題，并對此提出了相應的建議措施。

關鍵詞：銀行會計 信息披露 真實性 委托人

隨著資本配置全球化進程加深，銀行對提高資本流通和促進經(jīng)濟發(fā)展等方面具有重要作用。金融危機對全球經(jīng)濟具有極大的影響，為化解金融危機所帶來的不良影響，最基本且最有效的方式就是降低銀行的經(jīng)營風險。銀行是經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)的承載體，也是經(jīng)營風險的企業(yè)主體，必須對監(jiān)管機構、客戶、職員以及投資者負責。銀行通過會計信息披露形式對外公開真實的經(jīng)營與財務狀況，可以為金融政策制定者、客戶、業(yè)內(nèi)職員及投資者的行為決策提供依據(jù)，因此，銀行會計信息披露是管理者、監(jiān)管機構以及投資者主要關注的事項。

一、我國銀行會計信息披露中存在的問題

新時期，隨著銀行業(yè)監(jiān)管制度不斷健全，我國銀行會計信息披露更加規(guī)范、會計信息披露標準更趨于完善，且內(nèi)容也趨向多元化發(fā)展，但相對發(fā)達國家而言，我國銀行會計信息披露還存在諸多問題，需要進一步進行完善及改進。

（一）監(jiān)管系統(tǒng)不完善

當前，我國銀行會計信息披露沒有明確的標準，監(jiān)管法律體系不健全等問題，這是監(jiān)管系統(tǒng)不完善的主要表現(xiàn)。針對銀行信息披露，我國諸多法律法規(guī)都只有原則性的要求，而不具備明確的法律根據(jù)，銀行所采取的監(jiān)管模式也只是迫于外部壓力，銀行在這種監(jiān)管模式的強行限制下，也就難以充分發(fā)揮其主觀能動性。

（二）會計信息披露不完全

在我國銀行當前的會計信息披露中，披露財務信息是最主要的形式，但是卻沒有涉及預測性指標以及背景信息等相關的非財務信息的披露。在銀行會計信息披露中，不管是財務信息或者非財務信息，都是會計信息披露的重要組成部分，會計報表附注屬于銀行會計報表的有益補充，和會計報表具有密切關聯(lián)。而在會計信息披露中，卻具有會計報表附注不充分的問題，非上市銀行這一問題更明顯，這直接造成了銀行會計信息披露的不完全，對會計信息真實性帶來了一定影響。

（三）信息披露的監(jiān)管力度不足

我國銀行監(jiān)管部門針對銀行會計信息披露的監(jiān)管力度不足和技術落后問題，是致使我國銀行會計信息披露質量較低的關鍵因素之一。當前，因為我國對于銀行會計信息披露制度建設不完善，所以監(jiān)管機構在銀行會計信息披露方面的監(jiān)管力度及效率，以及對信息失真等行為的懲罰力度較弱，同時我國相關的民事、刑事責任規(guī)定都不夠具體全面，可操作性較低，所以導致我國銀行會計信息披露質量威懾力較差。

（四）會計信息披露失真問題較嚴重

首先是銀行會計信息真實性不足。會計信息的真實性是一家銀行財務狀況和經(jīng)營狀況的主要體現(xiàn)，然而一些銀行為追求業(yè)績而有意遮掩真正的財務信息，導致信息披露真實性較差，這就令會計信息披露失去了原本的意義;其次是實際資產(chǎn)質量較低，銀行可持續(xù)發(fā)展最主要的保障是銀行資產(chǎn)質量，因此銀行本身和利益相關者都極為重視銀行資產(chǎn)質量問題。我國銀行按照風險等級，把貸款風險劃分為了正常、關注、次級、可疑以及損失這五種。通過綜合評估貸款人償還能力與意愿，得出資產(chǎn)的風險程度，這個過程具有較強的主觀經(jīng)驗判斷，對銀行風控人員專業(yè)素養(yǎng)要求較高，所以在實際操作中還有許多不足，例如因為審查人員不能充分掌握貸款人的全部信息，因此容易獲得錯誤的估計結果;在銀行審核過程中，貸款人通過有意隱瞞和假報自身具體情況而獲得最大的貸款額度。為增加銀行業(yè)績，銀行忽視下降的資產(chǎn)質量而一味降低貸款標準，所以產(chǎn)生的風險是在銀行會計信息披露中是難以有效反映出來的。最后是資本充足率的估計值具有誤差。資本充足率主要是支撐銀行穩(wěn)定運營的保障，銀行資本充足率越高，其抵抗風險的能力就越強。

二、改進我國銀行會計信息披露的相關措施

根據(jù)我國銀行會計信息披露中存在的問題，為促使我國銀行會計信息披露可以更好地為利益相關者和投資者帶來有效信息，以下提出四點建議。

（一）強化對銀行會計信息的全面披露

銀行需要創(chuàng)建系統(tǒng)的風險管理體系，對各種風險進行有效量化，更多的定量指標會提高會計信息披露的參考價值。強化會計報表附注信息披露，加強資產(chǎn)質量評估和會計政策改進等內(nèi)容，促使利益相關者和投資者可以利用附注信息，系統(tǒng)了掌握銀行的運營情況與發(fā)展趨勢，進而做出相應決策。加強金融衍生品、或有資產(chǎn)以及或有負債等表外信息的披露。在經(jīng)濟全球化發(fā)展的當前，金融衍生品因為收效較高而深受投資者喜愛，好的金融衍生品等外表信息的披露對投資者具有極大的現(xiàn)實意義。適時加強非財務信息的披露，盡管非財務信息不能直接反映銀行財務情況，但是其簡單易懂，而且包含了銀行遠景的預測性分析，有利于非專業(yè)會計人員進行正確的投資決策，并且非財務信息可以反映整個銀行市場的總體趨勢，而單個的銀行可操作性不強。

為實現(xiàn)會計風險量化，可通過高級計量法進行具體的量化處理，在非財務信息拍了過程中，可以通過大數(shù)據(jù)平臺等信息技術，借助大數(shù)據(jù)的信息采集系統(tǒng)加強非財務信息披露，確保信息披露的真實性和全面性。

（二）完善監(jiān)管體系

我國銀行會計信息披露存在著諸多問題的主要原因是因為監(jiān)督管理體制不夠健全。所以，我國有關部門應加速建立健全有關法律法規(guī)，加大會計信息披露的監(jiān)管工作力度，通過強制性方式來確保銀行會計信息披露的統(tǒng)一性、真實性以及全面性。健全銀行會計管理和核算環(huán)節(jié)的監(jiān)督機制，完善非財務信息披露的保密體系，促使銀行會計信息披露更加系統(tǒng)。同時，為銀行信息披露提供相關的律法保障，針對一些違法行為，需要進行嚴格的處罰，從而杜絕謊報和瞞報等行為。

（三）完善銀行激勵制度

當前，我國銀行以國有控股為主，中小股東處于弱勢地位，沒有真正對銀行所有權負責的委托人，也即委托人虛化。各級行行長是由政府或上級行直任命的，其代理人資格沒有來自經(jīng)理人市場的競爭壓力，會計信息的披露主要目的更多是迎合監(jiān)管要求及個人政績的彰顯，并非從便于投資者深入理解企業(yè)的角度來進行披露，從而嚴重影響到會計信息披露質量。為有效提高會計信息披露質量，除了加強監(jiān)管外，還應完善銀行激勵制度，把銀行會計信息披露質量放在較高的位置，提升銀行會計信息的價值貢獻。

（四）增強會計信息披露標準

在堅持自愿性披露與強制性披露有效整合的原則基礎上，側重于銀行總量指標的披露。例如對風險管理、資本充足率以及資本構成等重要的信息進行披露，但是針對銀行的風險指標，必須認真嚴謹對待披露事項，可以以監(jiān)管當局披露為主，進行適當?shù)墓_披露。由于市場發(fā)展客觀存在不健全性和商業(yè)機密，除了一些必須的要求會計信息披露之外，為銀行預留自愿披露的空間。在此后一段時間中，我國銀行監(jiān)管部門可以適度提高會計信息披露規(guī)范，以此帶動提高銀行整體會計信息披露水平。銀行會計信息披露應秉持自愿披露與強制性披露有機整合的原則，在強制性披露基礎上，進一步進行自愿披露。

三、結語

總而言之，我國銀行會計信息披露具有全面性、統(tǒng)一性、真實性以及充分性的特點。但是新時期，信息披露失真、不全面的問題的存在，令會計信息披露失去了其意義，而對相關利益者和投資者而言，這或造成巨大的不利影響。所以，我國銀行需要健全資本結構、風險管理的披露標準，及時有效的進行會計信息披露，從而提高我國銀行會計管理水平，確保銀行會計信息披露的質量。

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（作者單位：中國光大銀行股份有限公司南昌分行）