國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)涉稅問(wèn)題探析

【摘要】 ?國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)作為一項(xiàng)特殊的國(guó)資整合工具正被廣泛運(yùn)用，在優(yōu)化國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局、增強(qiáng)國(guó)企核心競(jìng)爭(zhēng)力和提升國(guó)資改革效率等方面發(fā)揮了重要作用。國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)相較于有償轉(zhuǎn)讓，總體稅負(fù)較輕，但其涉及的稅收面較廣且情況復(fù)雜。文章對(duì)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)所涉及的增值稅、土地增值稅、印花稅、契稅、企業(yè)所得稅等主要稅種及其相關(guān)稅收政策進(jìn)行了整理簡(jiǎn)述，并在此基礎(chǔ)上探析存在的問(wèn)題，并提出有關(guān)建議，希望有助于規(guī)范提升國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)稅務(wù)政策，進(jìn)一步降低國(guó)企改革稅務(wù)成本。

【關(guān)鍵詞】 ?國(guó)有企業(yè);國(guó)有產(chǎn)權(quán);無(wú)償劃轉(zhuǎn);涉稅問(wèn)題

【中圖分類號(hào)】 ?F275 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 ?A ?【文章編號(hào)】 ?1002-5812（2019）15-0038-03

現(xiàn)階段，國(guó)企改革全面深化，國(guó)資整合如火如荼，國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)作為一項(xiàng)特殊的國(guó)資整合工具正被廣泛運(yùn)用，在優(yōu)化國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局、增強(qiáng)國(guó)企核心競(jìng)爭(zhēng)力和提升國(guó)資改革效率等方面發(fā)揮了重要作用。國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)相較于有償轉(zhuǎn)讓，總體上稅負(fù)較低，但其涉及的稅收面較廣且情況復(fù)雜。本文在整理簡(jiǎn)述國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)所涉稅種及稅收政策的基礎(chǔ)上，提出實(shí)操過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出有關(guān)建議。本文涉及的相關(guān)納稅處理意見屬于探討性質(zhì)，具體納稅操作時(shí)，應(yīng)以稅務(wù)部門意見為準(zhǔn)。

一、國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)定義及無(wú)償劃轉(zhuǎn)種類

根據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)資委《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》，國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)是指國(guó)有產(chǎn)權(quán)在政府部門與國(guó)有獨(dú)資企事業(yè)單位之間、國(guó)有獨(dú)資企事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱國(guó)有單位）相互之間的無(wú)償轉(zhuǎn)移;而國(guó)有產(chǎn)權(quán)在政府部門與非國(guó)有獨(dú)資企事業(yè)單位之間、非國(guó)有獨(dú)資企事業(yè)單位相互之間的轉(zhuǎn)移，例如國(guó)有產(chǎn)權(quán)在國(guó)有控股公司或國(guó)有參股公司等主體間的轉(zhuǎn)移，即使各主體約定無(wú)需支付對(duì)價(jià)，也不屬于國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)范疇。本文也正是基于上述定義及范疇展開探討。

國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)按其劃轉(zhuǎn)的產(chǎn)權(quán)形態(tài)不同，一般分為流動(dòng)資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)一般包括貨幣資金劃轉(zhuǎn)、交易性金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、短期債權(quán)劃轉(zhuǎn)、存貨劃轉(zhuǎn)等。非流動(dòng)資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)一般包括可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、持有至到期投資劃轉(zhuǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資劃轉(zhuǎn)、長(zhǎng)期債權(quán)劃轉(zhuǎn)、投資性房地產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、固定資產(chǎn)及在建工程劃轉(zhuǎn)、無(wú)形資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)等。

國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)按其劃轉(zhuǎn)的決定主體不同，一般分為政府主導(dǎo)型劃轉(zhuǎn)和國(guó)企主動(dòng)型劃轉(zhuǎn)，前者是由政府或國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)決定的國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)，而后者是由國(guó)有獨(dú)資集團(tuán)企業(yè)自行決定的國(guó)有集團(tuán)內(nèi)部國(guó)有單位間的國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)。

國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)按其劃轉(zhuǎn)雙方的類型不同，一般分為以政府部門為劃出方、以國(guó)有獨(dú)資企事業(yè)單位為劃入方的國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)，和劃出方及劃入方均為國(guó)有獨(dú)資企事業(yè)單位的國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)。

二、國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)涉及稅種及政策解析

（一）增值稅

增值稅是國(guó)家對(duì)商品以及應(yīng)稅勞務(wù)，在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的新增價(jià)值所征收的一種流轉(zhuǎn)稅，就是有新增價(jià)值才征稅，沒(méi)有新增價(jià)值不征稅。在國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為中，如為股權(quán)債權(quán)等非實(shí)物產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)，與商品或應(yīng)稅勞務(wù)流轉(zhuǎn)無(wú)關(guān)，不屬于增值稅征稅范圍;如為商品等實(shí)物產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)，雖然涉及商品流轉(zhuǎn)，但因其屬于不同主體間的無(wú)償轉(zhuǎn)移，并沒(méi)有帶來(lái)新增價(jià)值，所以從增值稅定義分析也無(wú)需繳納增值稅。

但在實(shí)際稅收征管中，稅務(wù)部門按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)稅總局令第65號(hào)）有關(guān)無(wú)償贈(zèng)送貨物視同銷售的規(guī)定，通常也認(rèn)為國(guó)有實(shí)物產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)屬于國(guó)有單位將實(shí)物無(wú)償贈(zèng)送其他國(guó)有單位，從而將其視同銷售并要求征收增值稅。另外，國(guó)稅總局以《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》作為相同公告名的2011年第13號(hào)公告和2013年第66號(hào)公告，均明確了納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中的資產(chǎn)、貨物轉(zhuǎn)讓無(wú)需繳納增值稅，但前置條件是與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)力和債權(quán)債務(wù)要一同轉(zhuǎn)讓，因此，國(guó)有實(shí)物產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為如符合資產(chǎn)重組及前置條件，就無(wú)需繳納增值稅，反之則還是可能被視同銷售行為而需繳納增值稅。

（二）土地增值稅

土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位或個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓增值額所繳納的行為稅。相對(duì)于上述定義中的“有償轉(zhuǎn)讓”和“轉(zhuǎn)讓增值額”，國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的“無(wú)償”屬性、不產(chǎn)生“增值額”情況，說(shuō)明其本來(lái)是無(wú)需繳納土地增值稅的。但到目前為止，在我國(guó)的土地增值稅相關(guān)稅收政策中，并未將國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為明確界定為不征稅行為，在實(shí)際操作中僅能參照相關(guān)政策規(guī)定對(duì)部分行為不征收或暫不征收土地增值稅。

《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1995]6號(hào)）中指出應(yīng)征收土地增值稅的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為中，以贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為通常不包含在內(nèi)。不征土地增值稅的贈(zèng)與也是有特定范圍的，這在《關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]48號(hào)）中得到進(jìn)一步明確，僅是指贈(zèng)與民政、教育以及其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的贈(zèng)與行為。因此，對(duì)照上述稅法規(guī)定可認(rèn)定，與特定贈(zèng)與相關(guān)的國(guó)有房地產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為不屬于繳納土地增值稅的征稅范圍。

另外，《企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]5 號(hào)）明確：在2015—2017年三個(gè)年度內(nèi)，企業(yè)改制重組過(guò)程中的整體合并、改建、分立及不動(dòng)產(chǎn)投資等四種行為暫不征收土地增值稅。《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2018]57號(hào)）將財(cái)稅[2015]5 號(hào)文的政策適用期延伸至2020年底。因此，按上述文件可認(rèn)定，國(guó)有房地產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)如屬于上述四種行為的，則可暫不征收土地增值稅。但需要注意的是57號(hào)文又進(jìn)一步明確，延續(xù)改制重組暫不征土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。按此規(guī)定，在國(guó)有改制、兼并、重組中，如房地產(chǎn)劃出方或劃入方任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的，則仍需按規(guī)定計(jì)征土地增值稅。

（三）印花稅

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種行為稅。國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)涉及的印花稅目主要有兩項(xiàng)，即產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和資金賬簿，通常是以劃出方在劃出基準(zhǔn)日的國(guó)有產(chǎn)權(quán)賬面凈值作為稅基來(lái)繳納相應(yīng)的印花稅。但在實(shí)際操作中，稅務(wù)部門一般允許無(wú)償劃入方可申請(qǐng)對(duì)無(wú)償劃出方已貼花的部分，不再貼花繳納資金賬簿的印花稅。證券交易印花稅是產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅目下的一項(xiàng)細(xì)分稅目，通常由上市公司國(guó)有股權(quán)出讓方就證券交易書據(jù)繳納印花稅，但也有例外，對(duì)于國(guó)有獨(dú)資企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)在改組、改制中的上市公司國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓行為，在《關(guān)于上市公司國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓暫不征收證券交易印花稅有關(guān)審批事項(xiàng)的通知》（國(guó)稅[2004]941號(hào)）中有專項(xiàng)規(guī)定，即這類行為如是經(jīng)省級(jí)或省級(jí)以上人民政府決定或批準(zhǔn)的，則暫不征收證券交易印花稅。

（四）契稅

契稅是指就當(dāng)事各方在不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移或變動(dòng)時(shí)所訂的契約，按產(chǎn)權(quán)價(jià)值的一定比例向產(chǎn)權(quán)承受人所征收的稅收。按現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，國(guó)有單位間無(wú)償劃轉(zhuǎn)的國(guó)有產(chǎn)權(quán)如屬土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)由產(chǎn)權(quán)劃入方繳納契稅，但劃轉(zhuǎn)行為符合改制重組等契稅優(yōu)惠政策的除外。財(cái)政部和國(guó)稅總局支持企業(yè)重組的契稅優(yōu)惠政策文件自2003年開始已連續(xù)發(fā)布了六次，每次的有效期均為三年，每次執(zhí)行期滿后一般都會(huì)再發(fā)布接力文件。財(cái)政部、國(guó)稅總局《關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅[2018]17號(hào)，有效期至2020年底）規(guī)定，如國(guó)有不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)是由縣級(jí)以上人民政府或國(guó)資管理部門實(shí)施行政性調(diào)整或劃轉(zhuǎn)的，則對(duì)承受單位可免征契稅;不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)如是發(fā)生在同一投資主體內(nèi)部所屬全資企業(yè)之間的（包括母公司與其全資子公司之間、所屬全資子公司相互之間），對(duì)其承受單位也免征契稅。根據(jù)上述規(guī)定，國(guó)有不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)如是由縣級(jí)以上人民政府或國(guó)資管理部門實(shí)施行政性調(diào)整或劃轉(zhuǎn)的，承受單位確定是可免征契稅的;而除此之外的其他不動(dòng)產(chǎn)在國(guó)有單位之間無(wú)償劃轉(zhuǎn)的，理論上可視為在“政府作為同一投資主體，在其內(nèi)部所屬全資單位之間的”劃轉(zhuǎn)，對(duì)承受人同樣也應(yīng)免征契稅，但稅務(wù)部門在具體征管層面可能會(huì)有不同的解釋和征稅要求。

（五）企業(yè)所得稅

在企業(yè)所得稅方面，有關(guān)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)征收規(guī)定一般按劃出方是政府還是國(guó)有單位，區(qū)分為兩類：

一是國(guó)有產(chǎn)權(quán)劃出方是政府，即國(guó)有單位接受政府無(wú)償劃入國(guó)有產(chǎn)權(quán)。根據(jù)國(guó)稅總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)稅總局公告2014年第29號(hào)）有關(guān)規(guī)定，國(guó)有產(chǎn)權(quán)如是作為國(guó)有股權(quán)投入企業(yè)的，無(wú)需征收企業(yè)所得稅;國(guó)有產(chǎn)權(quán)如是由縣級(jí)以上人民政府或其有關(guān)部門無(wú)償劃入國(guó)有單位的，只要已指定專門用途并按財(cái)政部、國(guó)稅總局《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）規(guī)定做好管理的，也可以不對(duì)其征收企業(yè)所得稅;在上述兩種情形之外，國(guó)有單位收到的政府劃入資產(chǎn)，則應(yīng)按政府確定的價(jià)值（政府未確定的，按資產(chǎn)公允價(jià)值）計(jì)繳企業(yè)所得稅。

二是國(guó)有產(chǎn)權(quán)劃出方是國(guó)有單位，即國(guó)有單位接受其他國(guó)有單位無(wú)償劃入國(guó)有產(chǎn)權(quán)。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)稅總局《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2014]109號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，國(guó)有單位與其100%直接控制的下屬國(guó)有單位，以及受同一或相同多家國(guó)有單位100%直接控制的國(guó)有單位之間，按賬面凈值劃轉(zhuǎn)國(guó)有產(chǎn)權(quán)，且其商業(yè)目的是合理的、其主要目的并非是為了減免或推遲納稅的，被劃轉(zhuǎn)國(guó)有產(chǎn)權(quán)在其劃轉(zhuǎn)后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變?cè)鹊膶?shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出和劃入方在會(huì)計(jì)核算上都沒(méi)有確認(rèn)損益的，則劃出和和劃入方都可以無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。因此，國(guó)有產(chǎn)權(quán)在國(guó)有單位之間的無(wú)償轉(zhuǎn)移，如符合上述規(guī)定，即可享受免繳企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

三、國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)相關(guān)稅收政策存在的問(wèn)題

（一）國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的行為實(shí)質(zhì)在稅收征管中被忽視

現(xiàn)階段，有關(guān)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的專項(xiàng)稅務(wù)規(guī)定尚不完善，稅務(wù)部門在實(shí)際操作中也未能依據(jù)該項(xiàng)特殊經(jīng)濟(jì)行為的內(nèi)在實(shí)質(zhì)進(jìn)行相應(yīng)的稅收征管。例如，在增值稅方面，稅務(wù)部門根據(jù)我國(guó)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定，通常認(rèn)為國(guó)有單位間的國(guó)有實(shí)物產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)屬于國(guó)有單位間的實(shí)物無(wú)償贈(zèng)與，要求視同銷售并繳納增值稅。但從行為實(shí)質(zhì)分析，國(guó)有實(shí)物產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)屬于出資人同為國(guó)家的同一投資主體內(nèi)部的國(guó)有資源調(diào)配行為，并不屬于普通意義上的企業(yè)間無(wú)償贈(zèng)送行為，因此，要求劃出方繳納增值稅并不合理。

（二）國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)優(yōu)惠稅收政策的覆蓋面仍顯狹窄

對(duì)于國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為，現(xiàn)行稅收法規(guī)僅在契稅、企業(yè)所得稅等稅種上制定有專門的優(yōu)惠政策，而在增值稅、土地增值稅和印花稅等稅種上卻缺乏明確的優(yōu)惠規(guī)定，優(yōu)惠覆蓋面仍顯狹窄。另外，如想就國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)這一行為本身獲取全面的稅收優(yōu)惠，仍需財(cái)政部、國(guó)稅總局特批，如《關(guān)于中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]160號(hào)）明確，國(guó)家對(duì)原中國(guó)建設(shè)銀行無(wú)償劃轉(zhuǎn)國(guó)有產(chǎn)權(quán)給中國(guó)建銀投資公司的行為，給予增值稅、土地增值稅、印花稅和契稅等全方位的稅收特批優(yōu)惠。從目前來(lái)看，獲批準(zhǔn)的國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)整體稅收優(yōu)惠案例還僅限于央企重組等特殊個(gè)案，不具有普遍適用性，地方國(guó)企或中小規(guī)模國(guó)企的國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為還享受不到類似的稅收優(yōu)惠政策。

（三）國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)涉稅事項(xiàng)尚無(wú)稅務(wù)總局文件予以系統(tǒng)地規(guī)范

目前，國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為下的不同稅種的免稅范圍大小不一。例如，國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為涉及的契稅、企業(yè)所得稅免稅范圍最廣，幾乎涵蓋各類型、各層級(jí)、各路徑的國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為。但國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)涉及的增值稅、土地增值稅、印花稅等稅種，其免稅范圍則受到很多限制，只有符合特定條件的國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為，才可免征或不征上述稅種。另外，稅務(wù)部門和國(guó)有單位在稅收征管和納稅申報(bào)中，對(duì)于國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)在行為認(rèn)識(shí)和稅務(wù)處理上均存在不同程度的分歧，尚無(wú)較權(quán)威、較詳盡的系統(tǒng)性文件或解釋予以統(tǒng)一規(guī)范。

四、有關(guān)建議

（一）國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)的稅收征管需更重實(shí)質(zhì)

在稅收征管中，稅務(wù)部門應(yīng)特別關(guān)注涉稅經(jīng)濟(jì)行為的內(nèi)在實(shí)質(zhì)，關(guān)鍵是要分析納稅人實(shí)施該行為的目的和特征。國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)，作為國(guó)有單位的特有經(jīng)濟(jì)行為，并不是以減免或推遲納稅為主要目的，其主要行為動(dòng)機(jī)是優(yōu)化國(guó)資資源配置，通過(guò)整合重組增強(qiáng)國(guó)企活力。另外，國(guó)有單位均有相同的出資主體即國(guó)家，故國(guó)有產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)行為可視為同一投資主體的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)，“無(wú)償、無(wú)增值”是國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為的主要特征。因此，建議稅務(wù)部門在制定和執(zhí)行國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)相關(guān)稅收政策時(shí)，要更加注重上述行為實(shí)質(zhì)。

（二）國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)擴(kuò)大覆蓋面

現(xiàn)階段，國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)整體稅收優(yōu)惠政策一般僅適用于經(jīng)財(cái)政部、國(guó)稅總局特批的央企重組特殊事例，而大多數(shù)經(jīng)營(yíng)更為困難、更需要稅收減免的中小國(guó)企卻未能享受到優(yōu)惠政策。如類似稅收減免在今后仍有必要實(shí)施申報(bào)審批制，建議將審批權(quán)限下放至地方政府國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)和各地稅務(wù)局，并將優(yōu)惠對(duì)象擴(kuò)大到地方國(guó)企及中小國(guó)企。另外，現(xiàn)行稅收法規(guī)僅在少數(shù)稅種上制定了國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的專享優(yōu)惠政策，在稅種的優(yōu)惠覆蓋面上仍顯狹窄，建議擴(kuò)展到所有涉及稅種，并最終取代上述整體稅收優(yōu)惠需一事一報(bào)的申報(bào)審批制。

（三）國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策需系統(tǒng)集成

國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)作為主要國(guó)資整合工具正被廣泛運(yùn)用，但相關(guān)稅收優(yōu)惠政策卻散落在不同層級(jí)、不同類別的稅務(wù)文件中，急需系統(tǒng)全面的政策集成。建議國(guó)稅總局專門出臺(tái)專項(xiàng)文件，對(duì)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)稅收政策做出系統(tǒng)全面的集成和規(guī)范，特別是可借鑒企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，對(duì)于國(guó)有單位間按賬面凈值無(wú)償劃轉(zhuǎn)國(guó)有產(chǎn)權(quán)的行為，只要其主要商業(yè)目的是合理的，不是為了減免或推遲納稅的，并且劃出、劃入雙方均未在會(huì)計(jì)核算上確認(rèn)損益的，統(tǒng)一免征國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為涉及的所有稅收。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)作為國(guó)企整合、國(guó)資優(yōu)配的重要工具，正發(fā)揮著越來(lái)越大的作用，但從其配套稅務(wù)政策來(lái)看，還存在一定的問(wèn)題，需要進(jìn)一步免稅減負(fù)、規(guī)范統(tǒng)一和集成提升，以利于更多的國(guó)有企業(yè)降低改革成本，輕裝上陣，做強(qiáng)做優(yōu)。J

【主要參考文獻(xiàn)】

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[ 3 ] 程琛琛.關(guān)于國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)涉及稅費(fèi)問(wèn)題的思考[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2014，（18）.

【作者簡(jiǎn)介】

王健，高級(jí)會(huì)計(jì)師、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師，溫州市城市建設(shè)投資集團(tuán)有限公司董事、計(jì)劃財(cái)務(wù)部經(jīng)理，兼任溫州市建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)。