電商模式稅收征管問題研究

黃娉婷

【摘要】 ?大數據技術和電子支付技術的不斷發展，為電商模式的交易注入了新的活力，使電子商務模式的交易得到了迅猛發展，同時也為稅收征管帶來很多的難題。文章分析了目前電商交易的現狀和稅收征管面臨的新難題，從數據控稅的新角度，提出了電子商務稅收征管的建議，以期推動電子商務的納稅征管。

【關鍵詞】 ?電子商務;稅收征管;以數據控稅

【中圖分類號】 ?F275 ?【文獻標識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）15-0111-03

隨著大數據技術和電子支付技術的不斷發展，電子商務作為一種重要的商業交易模式正在不斷地影響和改變著我們的生活，特別是近年來，手機客戶端的出現，各種APP軟件的層出不窮，給電子商務交易模式又注入了更多的復雜性和多樣性。這一切，給稅收征管帶來了不小的難題。而目前，我國稅務機關的征稅管理水平還處于以票控稅的階段，遠遠不能跟上日新月異的電子商務交易模式的腳步。所以，結合我國的實際情況，加強電子商務交易模式下的稅收征管，維護整個交易市場的公平秩序，保障國家的財政稅收，避免該交易模式成為偷逃稅款的合理渠道具有重要的意義。

一、電子商務交易模式的現狀

（一）交易額增長空間巨大，增長速度快。2018年5月商務部電子商務和信息化司發布的《中國電子商務報告2017》顯示，2017年中國電子商務交易額高達29.16萬億元，同比增長11.7%，實現網上零售額7.18萬億元，同比增長32.2%。電子商務的興起與發展短短10多年間，網購已經占據著生活消費的方方面面，并且逐漸從年輕群體滲透進各個年齡層，只要有手機端，任何群體任何時間都可以隨時網購。

（二）交易形式多樣化。當前電子商務的交易形式已經從電腦端轉移到手機端，來自手機端的誘惑是多樣的，對于商家而言更是競爭激烈，無時無刻都在想著如何引流。從新零售，線上線下的結合，到微商的滲透，擠占朋友圈的熟人領地，自媒體從最初的聚粉，軟文的推廣和廣告的加入，到開店團購各種東西，小程序的技術進入，到拼購電商的搶占市場，直播電商的引流與銷售，等等，各種交易形式使人應接不暇。由于法律制度的滯后性，這些形式所形成的銷售收入，目前正游走于稅收法律法規之外。

（三）數字化交易程度高。電子商務交易從最初的銀行卡網上交易發展到現在電商平臺也有了自己的網商銀行，短短十年間，發展壯大的速度是始料不及的，而且還帶動了物流行業的新發展。貨幣虛擬數字化很大程度上提高了購買的便捷性，但是這種數字化交易的無紙化特征也給目前的稅收征管帶來不小的難題。資金的安全性是電商交易的重要前提。正因為大部分消費者認可其資金的安全性的，甚至是把它當成重要的銀行角色，所以才會有了更大的資金注入，促使理財平臺的興起，在一定程度上更是充裕了電商發展的資金面。

二、電子商務模式下稅收征管面臨的挑戰

大數據背景下，智能化功能令人驚嘆的同時，也引人深思。在這種無紙化操作的交易模式下，給“以票控稅”的手段增加了各種難題。

（一）不少企業交易冒充個人交易。雖然電商法已經頒布實施，但目前從事于電子商務交易的小網店仍然是游離于稅收監管之外。海外代購更是與海關玩起了貓和老鼠的游戲。在激烈的市場競爭中，企業要想立于不敗之地，擴大銷售無疑是最有用的途徑之一。所以，每當有新的銷售形式出現，不少正規設立的企業便是看中了這條天然的通道，偽裝成個人交易，“合理”地把收入隱蔽起來。有些正規設立的企業也在多平臺開店引流，游走于“征稅灰色帶”。可見，個人稅務登記一旦缺失，后面的征管流程便無從談起。

（二）交易信息難以獲取。與實體店交易信息相比，電子商務模式下的交易更具有隱蔽性，交易形式多樣，交易數據更是難以獲取，稅務稽查取證困難。雖然小部分電商平臺有主動提供發票信息填制的頁面信息，但只是眾多平臺中的很少一部分。除了大件的家電耐用商品之外，大部分消費者因嫌填寫信息麻煩而主動放棄索要發票。有些商家要加收一定比例的稅點才能開具發票，這就使得以票控稅成為一句空話。

（三）資金流轉具有較強的隱蔽性。目前，所有電商交易模式的資金流動并不像以往的實體店那樣在規范管理下的賬戶中流轉，而是在不同的平臺流動，其資金流轉具有較強的隱蔽性，給從銀行角度監控資金流、監控資金賬戶帶來不小的難題。

三、解決對策及建議

隨著電子商務交易活動的日益壯大和電子支付技術日趨成熟與普及，越來越多的交易都搬到網絡上進行，無時無刻不滲透到人們的生活當中。電商交易的特點也是造成稅收扣繳手段失靈的原因，法律或是稅務監管制度的滯后性，從客觀上也促成了納稅人有意逃離納稅。筆者認為，電商交易與傳統的實體店交易相比，只不過是交易促成的形式不同，平臺不同，資金流有可能不同，但其本質并沒有發生改變，不能成為其逃離稅法監控的理由。從稅法的公平性與公正性的角度來看，都理應按國家稅法繳納稅款。

（一）完善電商交易納稅征管的主要措施。

1.納稅登記管理制度應針對當前新的交易模式進行補充和完善。電商模式下的企業有可能不固定經營場所，只要有網絡的環境就行。如不辦理稅務登記，納稅申報便無從說起。但電商模式交易最大依賴就是電商平臺。依據這一點，建議任何企業在設立之初，無論今后是否進行電商模式的經營，都必須進行電商納稅登記的備案。電商納稅登記備案是企業設立的合法前提，是交易合法的基礎。與此同時，電商平臺有責任也有義務向稅務局提供電商納稅登記信息。電商平臺應該是稅務局與企業、經營者之間信息共享的紐帶，而不是成為經營者避稅的避風港。

2.構建電商交易平臺自動開出發票的程序。發票是目前有效控制稅源的方法之一。當前某些電商平臺有自動開票的動能，但為數不多。7天無理由退貨也是商家的顧慮之一，只有當銷售確認后才開具發票，所以電子發票變成了當前的首選，既不受時間地域的限制，也不受物流的影響，而且綠色環保，缺點就是所在單位應該做好防止發票重復報賬的問題。對稅務部門來說，應大力推廣電子發票，以確保電商稅收征管工作順利進行。

推行電子發票，有效控制稅源，還是應當從電商平臺上著手。第一，開票程序可以從立法的層面規定其強制性，才能保證稅收的不流失。企業開票的時間應該是與收入確認的時間一致。第二，開票信息應該在網購頁面處于明顯位置，不是選擇性的隱藏，要具有便捷、簡單、人性化操作的特征。類似目前有很多開票小程序，只要正確填入單位名稱，開戶行、納稅人識別號等信息都能自動完善，消費者只需校對確認即可。第三，系統中已填過的開票信息要具有可保存性。如同收貨地址一樣，可多個保存且可修改，不用每次購物都要頻繁輸入。

（二）完善相關法律，填補法律的空白。《電商法》已與2019年1月1日實施，但內容上并沒有銜接電商交易稅收的內容。《稅收征收管理法》目前對電子商務交易模式的征管內容還是空白。電子商務和傳統實體商業交易應當同等征稅。應盡快完善有關法律法規，盡快出臺適合當前電商發展的法律法規，為監管提供有力的保障。

建議征管法還應該對監控電商交易資金流進行補充。與此同時，從立法的角度還應制定合理的稅收優惠政策，鼓勵中小企業及個人創新創業發展。稅收優惠政策要結合我國當前的經濟形勢，目前我國鼓勵大眾創新創業。由于電商交易的特點和低門檻交易，使得一些學生、家庭主婦、農民等弱勢群體也加入了創業的行列。因此在確保稅法公平公正下，也要兼顧制定合理的稅收優惠支持萬眾創新創業的發展。

（三）利用大數據等新技術實現“以數據控稅”。電商交易模式使得“以票控稅”的手段越發顯得蒼白無力。共享是未來財務發展的方向，蓬勃發展的區塊鏈技術能為當前的電商稅務征管加油助力，實現“以數據控稅”。中國首張區塊鏈發票已于2018年8月10在深圳實現。從稅收的監管方來看，可以實現發票的全程監管，實現無紙化監控。由于區塊鏈技術的去中心化，信息不容易被篡改，能有效避免假發票，又可以防止電子發票中一票多報、真假難識的難題。以技術引領稅務征管工作的創新，開創“互聯網+稅收征管”的新局面。

（四）政府部門主導，創建電子信息交易共享平臺，實現多方數據的共享。面對經濟的快速增長和支付技術、網絡技術的發展，在“互聯網+區塊鏈”的背景下，將推動政府部門與電商企業的信息與數據的共享，所以實現多方數據的共享，創建電子信息交易共享平臺就顯得尤為迫切。

共享平臺，是多方信息共享，包括銀行、電商平臺、政府部門、誠信系統等。共享平臺匯集了各個電商平臺所有交易信息，只要有權限，就可以查詢信息，為各部門提供便利，同時也能為電商平臺提供可靠的監測信息。共享平臺既可以監控資金在不同電商平臺的流向，也可以完善誠信系統的構建，同時又為稅務等部門提供重要的稅務信息。共享平臺也要具有規范性的約束，各使用方在平臺的使用權限不一樣，能查到的信息側重點不同。有權限下的共享才是有保障的共享。比如，銀行是監控資金流，稅務部門是監控稅源，電商平臺是數據流，等等。與此同時，共享平臺要對所有的信息提供安全的保障，任何使用方都不能利用共享平臺的信息獲取私利。

（五）構建個人納稅的征管——個人電子稅務移動端。在“大眾創業萬眾創新”的背景下，自媒體、微商不斷涌現，絕大多數的自媒體都是先聚粉，后推廣賣產品。有些企業更是以會員制的形式，入會開店，利用會員微信等通訊的影響力發展下線，銷售產品。貨源的供應鏈源頭是在企業，而銷售端卻不在企業，這使得資金流的監控出現了斷層。當前無論是哪個平臺的網購用戶，都是要實名制的，因此，構建個人的納稅征管體系并不是難題，而且也能解決淘寶小店中企業身份冒充個人交易的情況。

目前，越來越多的人選擇自由職業的身份，職業可以自由，也可以同時存在多樣多種，但納稅不是自由，而是依法應當。按照個人所得稅稅法的規定，構建個人納稅的征管體系，開創個人電子稅務移動端登記備案的先例，同時生成“個人的納稅人識別號”。第一，個人電子稅務移動端與網購平臺進行聯網。任何開店和進行網絡交易的個人，都必須要具備個人的納稅人識別號，網購平臺為個人電子稅務征管提供交易的資金流信息，這在某一程度上也遏制了刷單造假的情況。第二，個人電子稅務移動端可以無紙化進行網絡零售端的監控。網絡端的收入可以參照個體工商戶個人所得稅的基礎上，結合各種優惠扶持措施，確定各種扣除標準。繳納稅款的環節也是在移動端完成的，方便、快捷。對有疑惑的數據也能實時提出抗辯，公開透明。這在某種程度上也能讓企業冒充個人交易的銷售額無所遁形。第三，個人電子稅務移動端能第一時間體現國家的優惠扶持政策。由于電子商務的交易在經營場所，資金門檻、庫存、供應鏈管理等方面投入都相對較少，為社會的某些弱勢群體提供了一定工作崗位和經濟收入，特別是為農產品擴大銷售，不用受制于中間商的收購提供了出路。個人電子稅務移動端完全能根據國家的優惠政策對不同行業、不同群體、不同地區設定不同的政策優惠，在申報的過程中直接減免。這樣明確了個人網店關于電商交易的納稅主體，保障了電商交易與傳統模式實體交易納稅的公平性和公正性，也堵住了某些企業漏稅的渠道。同時也能大大加強稅務機關對個人電商交易的監督。J

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