淺析行政事業單位會計風險防范及其控制

靳現芝

摘要：行政事業單位會計風險防控在提高會計信息質量、規范會計核算行為、防范國有資產流失、提升單位的資產管理水平等方面發揮著極其重要的作用。文章從行政事業單位會計工作中存在的風險點入手，深入分析了加強會計風險防范與其控制對行政事業單位發展的重要性，針對會計風險的幾點具體表現，分析了這些風險存在的原因，有針對性的提出了建議對策，目的在于進一步加強我國行政事業單位在會計風險防范和控制方面的能力，完善各項制度建設，促進行政事業單位健康穩定的發展。

關鍵詞：行政事業單位;會計風險;重要性;表現;建議

一、加強行政事業單位會計風險控制的重要性

隨著我國經濟體制改革的不斷深入，行政事業單位的會計風險防范和控制對整個單位的發展越來越重要，主要體現在以下方面。

（一）提高了單位的會計信息質量水平

會計信息質量就是在會計信息中所反映的單位各項經濟活動數據指標的真實程度。加強行政事業單位會計風險規范和控制工作的最直接作用就是能提高單位的會計信息質量水平。會計工作的主要職責就是進行會計核算、實行會計監督。從會計核算角度看，會計活動作為對單位過去交易事項的一個完整記錄過程，各項數據的真實與否決定財務信息的可靠性，而財務信息的可靠與否又決定著單位一系列的經濟決策。從會計監督角度看，科學合理的會計活動能夠及時發現和糾正會計核算工作偏差，使單位的經濟活動規范合理。對于行政事業單位來說，加強會計風險防范和控制，就是使單位各項具體的會計業務工作中所記錄的數據和登記的信息及各項經濟活動按照規定的標準和制度執行，使單位的會計信息質量維持在較高水平。

（二）有力的維護了國有資產的完整安全

國有資產管理是行政事業單位的基礎工作之一，管好、用好、維護好國有資產的安全完整意義重大。行政事業單位的會計風險防范和控制制度能夠從國有資產的預算、購置、驗收、使用、調撥、轉讓、報廢、報損等各個環節進行全程監督管理，有效防范了國有資產重復配置、浪費、流失、賤賣甚至擅自挪用、占有等問題的發生。通過規范的會計處理方式提升了單位的經營業績，提高了國有資產的使用效益，最大限度的維護了國有資產完整安全。

（三）切實提升了單位行使職權的規范程度和管理效率

隨著我國經濟和政治體制改革的不斷深入，國家對行政事業單位行使其職權的規范程度要求越來越嚴格。加強行政事業單位會計風險防范和控制制度，能夠使會計人員在日常工作中嚴格遵守各項會計制度的規定，減少會計違規行為，從源頭上防范行政事業單位中越權、濫權現象，切實提升單位行使職權的規范程度，增強單位的公信力和誠信度。行政事業單位在實行會計風險控制和防范的過程中，極大的督促了相關人員的職責履行，從而提高了單位的管理效率。

二、行政事業單位會計風險的具體表現

會計風險涉及會計工作的方方面面，我國行政事業單位會計風險的具體表現有以下方面。

（一）對會計風險的防范和控制意識淡薄，會計信息失真

會計失真是我國會計工作領域的“頑癥”，不僅會給單位造成損失，對我國的經濟秩序也造成了一定的威脅。因行政事業單位工作性質的特殊性，對會計風險的防范和控制意識淡薄，對于單位領導的評價大都偏向于政績方面，至于會計風險很難被直接的意識和觀察到，因此單位會計風險的防范和控制往往得不到相關領導的重視。一些單位的會計人員對單位的管理參與意識冷淡，參與機會也較少，大都認為會計風險的防控是由國家承擔的，與單位和自己意義不大，這容易造成會計人員的不謹慎或表現在對財務管理工作的冷漠，從而造成會計信息失真的發生;會計人員對會計準則及各項會計制度的理解不到位，或者雖然理解到位，但在具體操作過程中出現失誤，不能按照準確的流程操作，造成的直接后果就是反映的會計信息與單位實際情況不符或者干脆是錯誤的信息;相關的會計人員處于自身私利考慮，或者受領導脅迫，或者與管理者同流合污，故意違背會計制度的規定，不按規定做賬，篡改或者虛構賬面數據，使相關會計信息違背真實性原則。

（二）單位內部管理制度不健全和不完善，收支管理混亂

財政部在《內部會計控制規范》中提出了有關行政事業單位會計風險管理工作的具體要求，然而一些單位在具體執行中對《規范》的執行不到位，或者雖然執行但流于形式無法有效的執行，導致會計風險層出不窮。一些單位違背不相容職務相分離原則，崗位設置不明確，甚至出現嚴重的混崗現象。比如由一人擔任會計、出納、資產管理等職務，有的錢和票據一人管理，有的單位雖然分開設置這些崗位了，但在實際工作中種種原因并未嚴格執行，各崗位間沒有起到嚴格的監督和制衡;有的單位支出權限以及審核和審批制度混亂，會計迫于領導淫威，違規報銷一些支出。有的單位想方設法無視規定處理一些不合理的開支或項目，或者在收入環節上做文章，比如違背專款專用原則通過對專項資金的挪用來處理不合理的開支或項目，利用工作或職務的便利，虛開報銷發票非法提取和轉移單位的財政資金。有的甚至直接在收入上做手腳，比如行政許可項目收費的單位，通過不開票據或采用不入冊的收據收費，或者單位領導、票據管理人員與收費人員串通以此達到截留本該上繳的財政資金來滿足單位或個人不合理的資金需求，造成嚴重的違法違紀甚至犯罪。這種無視法規，隨意轉移收支的現象嚴重影響了國家利益和形象。

（三）會計核算基礎薄弱，單位層面的貨幣資金管理制度執行不到位

貨幣資金是行政事業單位極其重要的資產，具有強流動和高風險的特點，建立健全貨幣資金管理制度，保證其安全完整是行政事業單位最重要的任務之一。盡管國家三令五申，出臺了一系列貨幣資金管理制度，但是在日常工作中行政事業單位由于會計基礎薄弱容易導致單位的預算管理能力弱以及單位的實物資產和賬務記錄不符。行政事業單位的年度財務預算編制能力弱，在預算執行過程中經常臨時改動和變動，使單位的預算難以有效執行或者前松后緊。行政事業單位因其非營利性的特點，會計核算工作相對簡單，因此很多單位設置的財務崗位不多，缺乏專業的會計人才。這樣做的后果就是行政事業單位對財務數據的關注度不高，時效性差，賬目管理混亂、實物資產和賬務記錄不符。比如一些單位仍舊存在白條抵庫的情況，這是單位庫存現金管理中典型的違法行為。用白紙抵庫會導致庫存現金實際數減少，單位的日常開支所需現金短缺，使單位賬面現金大于實際庫存現金，造成財務管理混亂。部分單位記賬不及時，有的會計人員圖省事或者拖拉，日常收支沒有日清月結，一些已經發生的收支沒有及時的登記入賬，時間久了容易造成資金流失。在貨幣資金的支出審批上存在審批不嚴甚至越權審批的現象。會計人員的自身素質不高是造成單位會計基礎薄弱的重要原因。會計人員是單位專門從事貨幣資金管理的崗位人員，他們的專業能力和個人職業道德影響著單位的財務管理水平。一些單位在選擇會計人員時太隨意，一些重要的會計崗位工作人員并不具備專業知識，或者雖是會計相關專業畢業，但畢業后缺少后期繼續教育培訓。會計知識是不斷更新和與時俱進的，不學習不更新專業知識，專業水平和專業技能就達不到單位對會計人員的要求，就無法很好的勝任會計工作，在工作中就難免產生風險。

（四）缺少完善的會計風險監督機制

行政事業單位的會計風險監督機制包括內、外部監督機制。內部監督機構目前主要是財政部門和審計部門和紀檢監察等部門，這些機構部門大都以事后檢查結果為主，缺少事前、事中的監督;從監督內容上看，監督檢查內容不全面，大多都是專項檢查、突擊檢查，缺少對資金使用全過程的監督。內部監督機構大都受制于領導層影響和限制，在實行監督管理的過程中很多就是走過場。外部監督方面，上級監察單位和外部社會監察機構對行政事業的具體運作情況不了解，相關信息不公開，監督效果非常差。

三、加強行政事業單位會計風險控制的建議

（一）提高單位領導層對會計風險防范和控制的理念

會計風險無處不在，行政事業單位必須建立長期有效的會計風險防控機制，要建立這樣的機制就必須提高單位領導層對會計風險防范和控制的理念。在行政事業單位“一把手”及領導層的帶頭作用是巨大的，領導重視了，下面就會跟風，借助這樣的氛圍制定切實可行的單位會計風險防控體系，加強對單位的風險管理，人人參與，人人約束，時刻警惕會計風險，增強防控意識，這樣從“一把手”到領導層，再到單位的員工，自然而然的就會形成一種會計風險防控的管理文化。同時加強領導班子對會計風險防控知識的學習和理解，將會計風險防控尤其信息質量優劣納入領導層業績考核，這樣就能有效的調動領導層建立和推行會計風險防控的積極性和責任心。

（二）建立健全科學合理的會計風險防范與控制制度

行政事業單位應該實行立體的會計風險防范與控制體系，以最大限度的保障單位各項會計業務的健康有序開展。首先要建立科學合理的會計風險防控制度，使會計工作滲透到其他內部控制制度中，發揮會計工作對其他部門的監督管理，并充分發揮其決策作用，做到統一規劃、統一協調。其次要合理設置崗位，建立內部監督機制的同時引進外部監督，多維度、立體的進行會計風險的防范和控制。合理預算各項收支，嚴格各項收入和支出的收繳和使用，通過制度和崗位設置進行有效監督，并進行事后的考核，保證資金的收繳和使用效益。將一些違法違紀行為扼殺在搖籃里。建立有效的獎勵和約束考核制度，以保證會計風險防范和控制制度的有效執行。

（三）夯實會計核算基礎工作，建立健全單位的貨幣資金管理制度

行政事業單位要加強貨幣資金的管理，建立健全貨幣資金管理制度，防范貨幣資金管理中出現的風險，首先要夯實行政事業單位的會計核算基礎。行政事業單位應根據國家頒布的《會計法》及新的財務會計制度要求，結合本單位具體情況，制定實用、規范、合理的會計內部控制制度，確保各項內控制度落到實處，切實做到有法可依、有章可循。其次要科學合理的設置會計崗位，加強各個崗位之間的相互監督和制約。理清各崗位之間的職責，合理的配備各崗位人員，確保責任到人。同時還要加強對會計人員專業知識和專業技能以及國家法律法規、財經紀律和職業道德的培訓力度。會計人員由于工作的特殊性，極容易受到誘惑，應注重會計人員正確人生觀和價值觀的引導和塑造，增強其職業道德和工作的責任心與使命感，使其能在工作中堅持原則，履行好自己的責任。

（四）加強會計風險防范和控制監督機制

行政事業單位防范和控制會計風險離不開科學合理的監督機制。單位內部的監督通過設立內部專門的監督機構和人員來實現，這些機構和人員要認真履行會計風險防控的監督機制，把制度落實到工作中，單位的領導及管理部門要支持和配合會計工作人員的監督檢查工作，保證有效的內部監督結果和評價。外部監督的重點就是建立外部監督機構與單位之間的信息溝通，為外部監督機構提供及時有效的會計信息，從而能夠依靠外部監督機構對本單位會計活動監督和評價，以防范會計風險的發生。

參考文獻：

[1]虎明.論行政事業單位會計風險及其防范[J].中國集體經濟，2018（33）.

[2]陳春菊.行政事業單位存在的會計風險與防范對策[J].財會學習，2018（30）.

[3]謝運蘇.行政事業單位會計風險控制研究[J].會計師，2018（16）.

[4]解曉霞.行政事業單位會計風險探討[J].行政事業資產與財務，2018（16）.