新中國70年稅制研究的文獻回顧與總結

許敏 董佳慧

【摘 要】 新中國成立70年來，我國稅制改革效果顯著，稅制研究也得到復蘇與發展。回顧和梳理70年稅制研究歷程，并結合關鍵詞共現分析方法和網絡分析方法，利用SATI3.2、UCINET6和NETDRAW軟件，搜索知網上70年來以“稅收制度”為主題的期刊論文，選取樣本對其關鍵詞進行計量分析，展現稅制研究的發展動態，明晰稅制研究的發展特征，更直觀地呈現出稅制研究鮮明的改革色彩。新時代稅制研究應繼續圍繞改革話題，綜合跟隨性和前瞻性研究，以更多更優的成果為現代財政制度的建立和完善提供參考和借鑒，助力國家治理體系和治理能力現代化。

【關鍵詞】 稅制研究; 回顧與總結; 高頻關鍵詞; 發展動態; 發展特征

【中圖分類號】 F812.42 ?【文獻標識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2019）19-0154-06

新中國成立70年來，我國從開創新時期到邁入新時代，從最初的百廢待興到現在的欣欣向榮，實現了經濟和社會的跨越式發展。稅收作為國家取得財政收入的重要形式，對于穩定經濟發展和調節經濟結構意義重大。2019年政府工作報告明確提出要實施更大規模的減稅降費，旨在為企業減輕負擔，也是出于對經濟結構、政治體制、社會穩定等多種因素的綜合考慮。70年來經濟社會的發展促使稅收制度的演變，也推動了稅收制度的研究進程。本文擬借助相關軟件進行文獻梳理，回顧新中國成立70年稅制研究的發展歷程，分析稅制發展各階段對應的研究熱點及動態，總結研究整體發展特征，以期定位未來稅制研究的前行方向。

一、數據來源與研究方法

特定主題的研究熱點與動態一定程度上可以通過發表的期刊論文、專著、教材等形式得以展現[ 1 ]，本文借助知網期刊論文的梳理，選取合適樣本對其關鍵詞進行計量分析，以此反映稅制研究的發展動態。

本文選取中國知網（CNKI）期刊全文數據庫為文獻檢索平臺，在進行檢索時，將主題定為“稅收制度”，來源類別為全部期刊，出版年限從1949—2019年，劃分不同時間段搜集論文，因檢索結果數據量龐大，悉數分析較為困難，因此根據論文的相關度排序，選取前500篇為研究樣本，而其中1949—1977年只有42篇論文，所以該時間段樣本量為42。

針對上述樣本論文進行關鍵詞的提取和計量，關鍵詞可以表述論文的中心內容，通過對關鍵詞的詞頻統計以及共現分析有助于知悉某一研究領域的熱點問題[ 2 ]。本文利用SATI3.2、UCINET6和NETDRAW軟件，結合關鍵詞共現分析方法和網絡分析方法，擬呈現出新中國成立至今各階段關于稅收制度的研究熱點。分析時共現網絡圖中的中心位置代表核心地位，連線粗細代表共現關系強弱，可以由此推斷出每一階段研究熱點的分布和動態變化。

二、稅制研究的總體量變分析

新中國成立以來的稅收制度經過多次變革：改革開放前，國家對稅收進行統一管理，稅收地位不被重視，改革開放后稅收制度逐漸恢復，稅制改革開始起步[ 3 ];分稅制改革適應了市場經濟體制需要，對于稅制建設具有里程碑意義[ 4 ];全面深化改革提出建立現代財政制度的要求，我國順勢又開啟新一輪的稅制改革[ 5 ]。因此，對我國稅收制度發展和完善來說重要的時間節點有1978年、1994年以及2013年，再綜合上述三位學者的觀點，將我國的稅收制度劃分為以下幾個發展階段：1949—1977年為實行集中統一的稅收制度時期;1978—1993年為稅收制度恢復重建時期;1994—2012年為稅收制度探索創新時期;2013年至今為稅收制度全面深化改革時期。

參照上述各發展階段的時間節點，在知網上進行期刊論文檢索，結果如圖1所示：1949—1977年有論文42篇，年均論文數為1.4篇;1978—1993年有論文2 016篇，年均論文數為126篇;1994—2012年有論文20 001篇，年均論文數為1 052.7篇;2013年至今有論文8 795篇，年均論文數超過1 353篇（本文檢索截止日期為2019年4月11日，2019年按半年計算）。由以上數據可以看出以稅收制度為研究主題的期刊論文數量逐漸增多，凸顯國內稅制研究的蓬勃發展之勢。

三、稅制研究的發展階段

新中國成立以來我國稅制研究隨著稅制發展在不同時期呈現出不同特征，根據上述分期方法，其演變歷程大致可以分為以下階段：

（一）1949—1977年：貧瘠階段

新中國成立初期，百廢待興，恢復國民經濟成為國家的首要任務，加之1952年朝鮮戰爭的爆發，軍費開支增添了財政負擔，國家迫切需要集中財力去滿足建設發展需要[ 6 ]，建立全國統一的稅收制度勢在必行。1950年1月，政務院發布《中國稅政實施要則》，從制度上規范稅收的征收和監管。為了進一步貼合高度集中的計劃經濟體制，國家于1958年著手合并稅種和簡化稅制工作，設置工商統一稅，在工業和商業環節分別征收一次，且計稅價格也簡化為商品銷售收入，至20世紀70年代，集中統一的財稅體制基本建成[ 7 ]。稅制的統一與簡化雖然為國家聚集財力帶去了便利，但“統收統支”的管理辦法也一定程度上削弱了稅收在調節經濟方面的作用，抑制了經濟發展活力[ 8 ]。

1949—1977年，知網共檢索出42篇以“稅收制度”為研究主題的論文，本文用SATI3.2軟件對樣本論文的關鍵詞進行詞頻統計，并由高到低進行排序，從中選取前20名，結果見表1。從中可以看出，這一時期“稅法”“財政管理”“企業”“企業管理”“財政收入”等關鍵詞出現的頻率較高，表明當時學者們較關注新稅法頒布對國家財政和企業產生的影響以及對二者提出的管理層面的新要求。

再利用UCINET6和NETDRAW軟件構建高頻關鍵詞共現網絡圖，以此觀察各關鍵詞的內部聯系與分布結構。圖2中，除“稅收制度”外，“稅法”“企業管理”“企業”位于共現網絡圖的中間位置，表明在此期間，這些關鍵詞為研究熱點，其中“稅法”與“稅收制度”、“企業”與“企業管理”之間的連線較粗，說明此時學者們多從新稅法角度剖析稅收制度，同時也較為關注企業應對國家統一稅收制度的管理措施等方面。

總體來看，該時期的文章數量不多，稅制研究尚處于貧瘠階段，通過觀察選取的樣本，可發現以下兩點特征：

1.文章學術性不強，內容較混雜，多是關于在國家建立集中統一的稅收制度后各地方政府或企業采取的應對措施以及實施效果等。

2.片面強調對稅收制度的遵從與貫徹執行，保證財政收入總量，而研究稅收本質作用和稅制基本架構的幾乎沒有，稅收的深層價值被忽視。

（二）1978—1993年：萌芽階段

1978年十一屆三中全會后，我國財稅部門重新樹立按經濟規律辦事的思想，重視稅收在國家經濟建設中的地位，提高其在財政收入中所占的比重[ 9 ]。為響應國家改革開放政策，我國于1980—1981年初步建立涉外稅收制度。1984年實施“利改稅”改革方案，完善所得稅制度，同時開征增值稅、營業稅、消費稅等稅種，逐步向復合稅制轉化。與此同時，為配套加強稅收征管工作，著手建設稅務干部隊伍和稅務機構，1985年國務院批準增加稅務干部10萬人，1988年財政部稅務總局（司級）升格為國家稅務局（副部級）[ 10 ]?？傮w來說，20世紀80年代的稅制改革使我國的稅收制度得到恢復重建，稅收的宏觀調控作用明顯增強。

1978—1993年，知網共檢索出2 016篇相關論文，根據表2高頻關鍵詞統計結果可知，這一時期“稅種”“稅制改革”“納稅人”等關鍵詞出現的頻率較高，表明當時學者們較多研究這一階段的稅制改革，關注對稅種、納稅主體、稅率等稅制構成要素的政策規定。

按照前述方法繪制高頻關鍵詞共現網絡圖（見圖3），除“稅收制度”外，“稅制改革”“稅法”“稅種”“納稅人”“企業管理”等關鍵詞位于共現網絡圖的中間位置，對應了前文提及的稅制改革熱點，說明這一時期的研究多圍繞稅制改革展開，同時相比前一階段，對新稅收制度下企業這一主體的研究熱度仍未減弱。“放權讓利”的稅制改革改變了國家與企業之間的分配關系，所得稅制、工商稅制的變化影響了企業的日常生產經營，因此需要企業及時做出管理方面的調整。

該階段論文數量增多，學術性也有所增強，屬于稅制研究的萌芽階段。觀察選取的樣本，可以得出該期間的研究有如下特點：

1.注重分析研究國外的稅收制度，例如日本、瑞典、法國等國家，積極響應國家對外開放政策，通過對比別國的稅收制度，學習借鑒各國的成功經驗，為進一步完善我國稅制提供新思路。

2.開始對稅收制度進行內在剖析，包含構成要素、設計原則、功能作用等方面，表明稅收在國家財政中的地位得到重視，不僅僅是將其看作財政收入的資金來源。

3.積極探索對現行稅制的完善方法，在稅收制度得以恢復重建之后，學者們針對不足之處進行探討，文章標題中多見“改革”二字，分稅制改革的設想也被提及，顯現出對不斷優化稅制體系的研究熱情。

（三）1994—2012年：興起階段

1992年我國明確提出建立和完善社會主義市場經濟體制的目標，稅收制度也隨著市場經濟的發展不斷被激發改革創新的活力。1994年開始全面啟動分稅制改革，此次改革是新中國成立以來稅收制度完善和發展的重要里程碑[ 11 ]。制度層面，我國出臺了大量稅收法規條例，如《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國增值稅暫行條例》《中華人民共和國消費稅暫行條例》等，同時針對前一次改革后稅種過多、稅制復雜且不規范的問題，形成了比較規范的以增值稅為主，消費稅、營業稅為輔的流轉稅制，搭建了一個新型的稅收制度體系[ 12 ];機構層面，將國家稅務局更名為國家稅務總局，并升級為正部級機構。1998年，公共財政體制框架的構建被納入財稅體制改革軌道，各項稅收制度也伴隨公共財政體制的建設逐步優化完善[ 13 ]?？傮w來看，1994—2012年間對稅收制度的探索創新意義深遠，既借鑒吸收了國外成功經驗，又結合了我國具體國情，為以后的深化改革鋪路搭橋。

1994—2012年，知網共檢索出20 001篇相關論文，根據表3統計結果可知，相較于前一階段，這一時期的研究熱點仍然包含稅制改革，“稅種”“稅制改革”“稅法”“稅收征管”“納稅人”等關鍵詞出現的頻率較高，新型財稅體制的建立影響廣泛，激發了學者們的研究熱情。同時，“房地產”“綠色稅收”“環境稅”等新詞匯的出現也表明該階段研究領域得到拓展，覆蓋面逐步擴大。

由圖4可知，除“稅收制度”外，“稅制改革”“稅種”“財政收入”“稅收”等關鍵詞位于共現網絡圖的中間位置，對應了稅制改革這一熱點?！岸愔聘母铩迸c“財政改革”“稅種”與“財政收入”之間的連線較粗，表明學者們重視稅制改革與財政改革之間的聯系。公共財政體制改革是完善社會主義市場經濟體制的應時之舉，稅制改革應以構建公共財政體制框架為主線穩步推進，而稅種作為稅制改革的涉及面之一，應結合實際需要不斷實現動態調整，從而為財政收入提供保障。

該階段的論文數量與前期相比顯著增多，且研究內容更加豐富，稅制研究進入全面興起階段。觀察該時期選取的樣本，可以發現如下特點：

1.學者們逐步重視綠色發展的重要性，敏銳地拓展研究新領域。文章標題中可見“環境稅收”“綠色稅收”等字樣。

2.更多地將我國的稅收制度放在更加廣闊的國際環境中去研究，2001年加入世貿組織之后，稅收制度也面臨新挑戰新要求，較多文章將我國稅收制度與其他各國進行對比，旨在給我國稅制的優化提供思路和啟示。

3.研究內容趨于多樣化，細化到具體行業和具體稅種進行研究，包括房地產行業、保險業、證券業、銀行業等，覆蓋領域逐漸擴大。

（四）2013—2019年：繁榮階段

2013年隨著國家治理體系和治理能力現代化目標的提出，我國的稅收制度也亟待完善，進入深化改革階段[ 14 ]。2014年6月，中央通過《深化財稅體制改革總體方案》，決定開展新一輪財稅體制改革，緊接著2016年“十三五”規劃明確了稅制改革任務，2018年國家提出包含消費稅、關稅和資源稅等10個稅種在內的立法規劃，強化稅收法制。總體來看，稅制的深化改革主要涉及以下三個方面：（1）實施營改增政策。從2012年在上海開始實施試點到2016年的全面推廣，最終于2017年廢止營業稅。（2）完善所得稅制度。企業所得稅方面，國家分別于2017年、2018年對企業所得稅法進行修改，內容涉及對企業公益性捐贈支出的扣除以及對非居民納稅人納稅地點的核定;個人所得稅方面，2018年國家對個人所得稅進行修改，主要圍繞起征點、納稅人和稅率等內容展開。（3）優化財產稅制度。2018年政府工作報告中提出“穩妥推進房地產稅立法”，2019年兩會又將“穩妥”改為“穩步”，房地產稅立法的基礎性條件已逐步具備，立法進程不斷加快[ 15 ]。

2013—2019年，知網共檢索出8 795篇相關論文，根據表4高頻關鍵詞統計結果可知，稅制改革依舊是穩定的研究熱點，且與前期相比，“稅收優惠”和“稅收征管”的排序有所提前，關注熱度得到提升，同時出現了“中小企業”“創新”“地方稅體系”等新高頻詞，表明稅收制度研究主題和內容進一步得到豐富，稅制研究繁榮發展。

觀察圖5可知，除“稅收制度”外，“稅收”“稅制改革”“地方稅體系”等關鍵詞位于共現網絡圖的中間位置，研究熱度較高。此外，“中小企業”與“扶持”之間的連線較粗，表明學者們較為關注稅收制度對中小企業的扶持作用，關注國家對中小企業在稅收制度方面的優惠政策等等。

隨著稅收制度的深化改革，稅制研究也進一步深化，論文數量更多，質量更高，進入了研究的繁榮階段。該時期選取的樣本呈現如下特點：

1.重視稅收制度的創新研究，面對新形勢新挑戰，實現稅收制度的改革和創新對財政制度的完善以及社會市場經濟的發展意義重大。

2.更加緊密結合時代背景進行研究，文章標題多見“新形勢”“經濟新常態”“治理現代化”等字樣，學者們積極探討新時代稅收體系的建設和優化方案。

3.更加關注稅收公平，包括制度公平、執法公平等方面，分析稅收制度在調節城鄉收入以及居民個人分配差距方面的作用，以促進社會穩定和諧發展。

四、稅制研究的發展特征

（一）稅制改革是持續的研究熱點

通過前述的計量分析，不難發現自1978年進入稅制研究的萌芽階段開始，“稅制改革”一詞在之后每一階段的高頻關鍵詞當中都有出現，且在排序上逐漸提前，表明對稅制改革的研究不斷升溫，稅制研究被烙上了鮮明的“改革”印記。根據財政部統計數據，1950年我國稅收收入僅為49億元，而到2018年已近14萬億元，數字的跨越式增長彰顯改革的顯著效果。1994年的分稅制改革使我國稅收走上了轉換機制、制度創新之路;2016年營改增試點的全面推開成為進入新時代后新一輪稅制改革的代表，積極助力經濟高質量發展[ 16 ]。如今，稅制改革正朝著更深遠的目標繼續推進，2019年政府工作報告中提出要實施更大力度的減稅降費，旨在進一步激發市場主體活力。在現代財政制度的建設道路上，稅制改革將持續向縱深挺進，成為持續的研究熱點之一。

（二）量的增長與質的提升相結合

根據前述統計分析結果可知，新中國成立70年來知網上研究稅收制度的論文數量總體呈上升趨勢，稅制研究從新中國成立初期的貧瘠階段邁入了如今的全面繁榮時期，尤其是1994年國家實行分稅制改革之后文章數量更是呈現井噴式增長，標志著稅制研究的全面興起。稅制研究在實現“量”的增長同時，也相應得到了“質”的提升。1949—1977年，文章的數量較少，質量較低，幾乎沒有學術性論文，也沒有能夠發表在核心期刊上的文章;1978—1993年共有420篇論文被核心期刊錄用，年均26.3篇;1994—2012年共有7 202篇論文被核心期刊錄用，年均379.1篇;2013年至今共有2 334篇論文被核心期刊錄用，年均359.1篇。以上數據可以從側面反映出研究成果質量的不斷提高。進入新時代以來，以高質量的研究成果去呼應時代需求，加快現代稅收制度的建立，從而助力經濟的高質量發展，這是稅制研究持續努力的目標和方向。

（三）跟隨式回應與前瞻性研究并存

新中國成立70年來稅制研究的主題和內容豐富多彩，并且隨著經濟社會的發展進步不斷拓展新領域，主題的覆蓋面和內容的信息量逐步擴大。其中有積極回應時代背景和國家稅收政策變動的跟隨性研究，也有對完善稅制進行探索的前瞻性研究。結合前述各時期的研究特征，新中國成立初期為集中財力恢復經濟，因此文章內容多強調稅收制度貫徹執行的必要性;而后進入萌芽階段，開始注重稅收制度的內在價值，文章內容多以稅制實踐中的問題為導向展開討論并提出稅制完善的可行性政策建議，如在進行分稅制改革之前，知網上就可檢索出300篇有關文章，包含對分稅制改革的必要性討論與可行性研究，為之后改革的實施奠定理論基礎，體現了前瞻性研究對稅制建設完善的啟發性作用;再到稅制研究全面興起階段，研究邁向國際舞臺，如2001年我國加入世貿組織后，文章標題中可見“WTO”“世貿組織”“入世”等字樣;而今進入繁榮階段，國家更加注重對稅收制度的改革創新，2015年國務院實施進一步減稅降費措施，以減稅降費為主題的文章數逐漸增多，2016年12篇，2017年73篇，2018年77篇，2019年截至四月份已有49篇，隨著2019年更大規模減稅降費政策的實施，相信將會有更多優質研究成果的出現。

五、結語

新中國成立70年來，我國的稅收制度隨著經濟社會的發展進步不斷得到完善，稅制研究也相應得到復蘇和發展。在國家由經濟體制改革走向全面深化改革的各個關鍵節點上，稅制改革都發揮著舉足輕重的作用，也為稅制研究營造了濃厚的時代氛圍，使其具有鮮明的改革色彩。當下面臨國家邁入新時代的重要發展節點，人民主要矛盾的變化要求稅收制度向更法治、更公平的方向完善，稅制改革依然不可或缺，因此未來的稅制研究應繼續圍繞改革這一話題，緊密聯系人民對公共服務的需要，在分析探討既定稅收政策影響的同時發掘問題并大膽探索制度優化的新思路新方法，凸顯研究的跟隨性和前瞻性，增強理論研究與政策制定之間的雙向互動。

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