新形勢政府投資項目跟蹤審計研究

俞麗芳

摘 要：隨著政府投資項目建設要求的不斷提高，對項目跟蹤審計產生了新的需求，有必要對其相關策略展開深入探討與分析。基于此，本文首先介紹了政府投資項目跟蹤審計的基礎條件，分析了全過程跟蹤審計中出現的問題，并結合相關實踐經驗，分別從項目決策階段設計階段、招投標階段、施工階段以及決算階段等多方面，提出了政府投資項目跟蹤審計的有效對策，望有助于相關跟蹤審計工作的開展與實踐。

關鍵詞：政府投資項目；跟蹤審計；策略

1 引言

與社會投資項目不同，政府投資項目擁有自身的特殊性，如何對政府投資項目實現更為有效的跟蹤審計，已經成為業內廣泛關注的焦點問題之一。當前，受法律法規體系、審計人員綜合素質以及跟蹤審計制度等多方面要素的制約，政府投資項目跟蹤審計工作中依舊存在不同方面的問題，影響著理想審計成效的取得，因此有必要以此為基礎，探討相應的應對實施策略，優化最終跟蹤審計成效。本文就此展開了研究。

2 政府投資項目跟蹤審計條件分析

2.1 規范跟蹤審計程序

對跟蹤審計流程的有效掌握，提高跟蹤審計程序的規范化程度，是對政府投資項目開展有效跟蹤審計的先決條件，對于保障跟蹤審計工作的有序開展，切實優化解決跟蹤審計中的多方面問題，推進跟蹤審計制度的落實等具有重要作用。跟蹤審計程序的規范，離不開對政府投資項目客觀實際情況的充分分析。只有立足于政府投資項目的客觀實際，才能嚴格執行跟蹤審計的各項制度，防止出現各類審計紕漏[1]。

2.2 健全跟蹤審計組織體系

健全的跟蹤審計組織體系，是政府投資項目跟蹤審計的基本保障。為不斷建立健全跟蹤審計組織體系，要完善審計機構的部門設置、人員配備，并細化不同部門的職責與任務，注重部門與部門之間的協調配合，形成跟蹤審計工作合力。在跟蹤審計工作運轉中，要及時發現組織體系的存在問題，采取有針對性的措施予以優化調整。

2.3 完善跟蹤審計制度

跟蹤審計制度是開展跟蹤審計的基本遵循和依據，因此需要從制度層面規范跟蹤審計工作的實施，提高跟蹤審計的實效性，防止跟蹤審計差錯及各類漏洞。通過完善跟蹤審計制度，可增強審計跟蹤各項任務的可操作性，激發審計人員的創造性和主動性，煥發工作熱情，挖掘自身潛力，落實獎優罰劣管理辦法，為政府投資項目跟蹤審計注入源源不斷的動力[2]。

3 全過程跟蹤審計存在的問題

3.1 跟蹤審計法律法規不健全

當前，跟蹤審計法律法規體系尚且存在一定程度的不足，使政府投資項目跟蹤審計的有效開展缺乏必要的依據與法律法規支撐，嚴重影響跟蹤審計質量的提升。部分規定在執行標準方面存在沖突與矛盾，規定制定的指導性意義不足。在跟蹤審計的范圍、項目、取證以及跟蹤審計成效的有效轉化方面，缺乏規范性規定，造成跟蹤審計更多時候處于被動局面，跟蹤審計報告的依據性大打折扣，對審計機構的權威性造成影響，同時也使跟蹤審計面臨較大的不確定性[3]。

3.2 審計人員綜合素質有待提高

審計人員是開展政府投資項目跟蹤審計的直接實施者與操作者。在跟蹤審計過程中，既要求審計人員掌握一定的審計專業知識，具備專業化的審計方法，掌握政府投資項目跟蹤審計的基本流程與環節，也要求具備豐富的審計實踐經驗，可在審計執行中開展高質高效的溝通與交流，具備可靠的審計職業操守。但從現實情況來看，審計人員的專業技術能力、溝通技巧以及跟蹤審計報告的設計能力相對不足，新形勢下的審計專業知識更新緩慢，難以適應時代發展對跟蹤審計產生的新需求。

3.3 介入階段模糊，難以全面把握

在政府投資項目跟蹤審計過程中，要嚴格掌握審計的介入時機，但從現實表現來看，跟蹤審計的介入時機把握不準確是政府投資項目跟蹤審計存在的共性問題。有的項目在項目決策階段介入，有的項目則在設計階段中介入，甚至還有的在項目決算階段介入，不同的介入時機，對跟蹤審計的成效有著直接影響。盡管不同的介入階段，有不同的特征，但這種情況的長期存在，容易造成跟蹤審計的連貫性不足，缺乏對項目實施全過程的把握，不利于從宏觀角度對項目的實施進行掌控。

4 政府投資項目跟蹤審計的有效對策探討

4.1 決策階段跟蹤審計要點

政府投資項目具有規模大、公共性強等特點，項目決策對于項目的實施與推進極為關鍵，因此要密切關注項目決策階段的跟蹤審計。在此階段，審計機構要立足項目實際，分析項目客觀情況，充分發揮跟蹤審計的輔助效用，為項目決策的順利實施提供可靠保障。因此，審計機構要全面掌握影響項目決策的外界要素，綜合分析項目決策可能面臨的不確定性因素，客觀公正地綜合統籌經濟需求，使跟蹤審計具備層次化特點，防止因跟蹤審計不當而影響項目正確決策，造成項目造價管理失控，產生資源浪費，對政府投資項目形象形成間接影響[4]。

4.2 設計階段跟蹤審計要點

政府投資項目的設計階段同樣占據著極為關鍵的地位。在設計階段的跟蹤審計中，審計機構要側重設計的可靠性與實效性，使政府投資項目的設計效果趨于理想化、結構化，對項目實施階段的順利進行提供可靠依據。要立足政府投資項目實際，充分保障項目設計質量，確保設計方案擁有一定的經濟性，有效體現跟蹤審計在滿足預算指標體系方面的關鍵作用，防止設計超乎合理范圍。

4.3 招投標階段跟蹤審計要點

當政府投資項目進入招投標階段，更需要審計機構全面發揮跟蹤審計的重要作用，嚴格把握招投標階段的各個要點與環節，為招投標順利實施提供約束。為在政府投資項目招投標階段實現理想化的跟蹤審計效果，審計機構要立足各類招投標文件，開展詳實而深入的審查，為項目的后續推進提供精準化的審計結果。要確保整個招投標過程的客觀公正，避免過多人為主觀要素的涉入，對招投標文件及相關協議形成有效制約與掌控，防止出現混亂。

4.4 施工階段跟蹤審計要點

政府投資項目施工階段的影響要素較多，對外界環境的變化相對敏感，實施跟蹤審計具有一定的復雜性，因此在該階段要注重跟蹤審計流程的嚴謹，為項目的順利施工提供必要的審計支撐。在跟蹤審計實施中，要結合政府投資項目的施工特點，從宏觀著眼，從微觀著手，精確掌握施工項目支出及工程款的支付標準，防止因馬虎大意造成的資金流混亂，導致項目資金應有效果發揮不充分。

4.5 決算階段跟蹤審計要點

決算階段是政府投資項目的尾聲階段。在決算階段的跟蹤審計中，審計機構要側重于對政府投資項目的綜合分析與資料信息數據分類，確保相應文件資料的完整性與系統性。對于決算階段跟蹤審計發現的問題，要第一時間采取切實可行的措施予以解決，防止問題蔓延擴散，影響政府投資項目的整體效果。

5 結語

綜上所述，政府投資項目理想實施效果的取得，有賴于完善而系統的跟蹤審計策略，因此有關人員應該從政府投資項目的客觀實際需求出發，充分發揮自身優勢條件，從完善內控制度、把握跟蹤審計尺度等多方面著手，切實解決跟蹤審計過程中的存在問題，為政府投資項目最終理想實施效果的獲得提供堅實保障。

參考文獻：

[1] 曹小林.政府投資項目跟蹤審計存在的問題及對策[J].商業會計，2018（5）：53～55.

[2] 李蔚.國家審計視角的政府投資項目跟蹤審計[J].工程與建設，2019（4）：567～569.

[3] 商滿邦.政府投資項目跟蹤審計存在的問題及對策[J].審計月刊，2019（3）：26～28.

[4] 謝仁軍，張朝勃.政府投資項目跟蹤審計策略探討[J].建筑經濟，2018（10）：88～89.

[5] 李蔚.國家審計視角的政府投資項目跟蹤審計[J].工程與建設，2017（4）：115～116+201.