大企業(yè)稅收征管專業(yè)化如何提高企業(yè)稅收遵從意愿

王磊 江西財(cái)經(jīng)大學(xué) 江西南昌 330013

企業(yè)稅收遵從成本主要指企業(yè)為遵從稅收法律法規(guī)的辦理納稅事宜時(shí)所付出的除稅款和經(jīng)濟(jì)扭曲成本外所付出的費(fèi)用支出。無論是亞丹斯密陳述的“確實(shí)”、“簡便”，還是瓦格納的四項(xiàng)九端“稅務(wù)行政”原則，均要求在征稅時(shí)使得納稅人能夠準(zhǔn)確預(yù)計(jì)未來繳納的稅款，同時(shí)在履行納稅義務(wù)時(shí)貨幣、時(shí)間費(fèi)用最低，體現(xiàn)在企業(yè)稅務(wù)實(shí)務(wù)上就是前者要求涉稅事項(xiàng)事先裁定而后者要求完善納稅服務(wù)體系，事先裁定有利于納稅企業(yè)準(zhǔn)確預(yù)期成本收益從而有效安排經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而完善的納稅服務(wù)則免于企業(yè)尋求市場化的稅務(wù)咨詢時(shí)所付出的費(fèi)用。Slemrod（1989）提出稅收遵從成本和稅收不遵從程度間存在顯著正相關(guān)，而普遍的累進(jìn)稅率進(jìn)一步提高了大企業(yè)不遵從的激勵(lì)，因此只有最大程度降低大企業(yè)的遵從成本，才能在維護(hù)政府稅收來源的前提下保證市場活躍有序。

可以簡單的將企業(yè)稅收遵從成本劃分為來源于建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理部門和應(yīng)對(duì)政府納稅檢查活動(dòng)帶來的成本。對(duì)小企業(yè)而言，由于業(yè)務(wù)量少、內(nèi)容簡單，無法使得稅務(wù)人員充分發(fā)揮工作效率，往往稅務(wù)上內(nèi)部管理簡單甚至欠缺而依靠政府部門監(jiān)督，相對(duì)來說由于在政府稅收來源中地位不高，使得相應(yīng)檢查也較為簡單；而大企業(yè)規(guī)模龐大、經(jīng)營范圍廣、業(yè)務(wù)復(fù)雜，在納稅時(shí)更傾向于運(yùn)用專業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃或者非法逃稅避稅，同時(shí)也帶來政府更頻繁和嚴(yán)厲的監(jiān)督。因此隨著企業(yè)規(guī)模增大，建立內(nèi)部稅務(wù)管理部門平均成本下降而應(yīng)對(duì)政府監(jiān)督的成本不斷上升。在我國2008年設(shè)立國家稅務(wù)總局大企業(yè)管理司前，尚未建立成熟的專業(yè)化大企業(yè)稅收征管體系，對(duì)納稅人規(guī)模不加區(qū)分的征管制度導(dǎo)致企業(yè)在承擔(dān)會(huì)計(jì)稅務(wù)人員的人力成本外還要額外應(yīng)對(duì)政府監(jiān)督，這實(shí)際提高了企業(yè)的遵從成本，在稅收征管復(fù)雜性、風(fēng)險(xiǎn)性不斷加大的背景下，征納雙方信息不對(duì)稱矛盾日益突出，舊有“30字”稅收征管模式已不能適應(yīng)跨國、跨行業(yè)、跨地區(qū)大企業(yè)集團(tuán)快速發(fā)展的客觀需要。綜上所述采取不加區(qū)別的企業(yè)稅收征管制度是不合適的，本身大企業(yè)相對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)體系和稅務(wù)管理更為完整，因此政府將稅收繳納方面的部分權(quán)力交給企業(yè)是可行的，政府與企業(yè)間的稅收征管博弈具有無限重復(fù)博弈的特征，政府通過“以牙還牙”策略可以確保企業(yè)不因?yàn)槎唐诶娑x擇背叛策略，因?yàn)槿绱苏畬?huì)在未來選擇加大監(jiān)督和懲罰力度，從而使得企業(yè)在未來增加成本的現(xiàn)金流折現(xiàn)值高于一次背叛帶來的收益。

監(jiān)督r 不監(jiān)督(1-r)遵從p (-a-b-c,a-d) (-a-b,a)不遵從(1-p) (-a-c-e,a-d+e) (0,0)政府企業(yè)

如上圖，設(shè)a為應(yīng)交稅款，b為企業(yè)遵從成本，c為企業(yè)應(yīng)對(duì)監(jiān)督的成本，d為政府執(zhí)行監(jiān)督的成本，e為企業(yè)由于違法手段避稅繳納的罰款。博弈無穩(wěn)定純策略納什均衡，設(shè)定混合博弈中企業(yè)遵從的概率為p，而政府選擇監(jiān)督的概率為r。雙方預(yù)期收益函數(shù)為：

可得（1）應(yīng)納稅額越多，政府監(jiān)督概率越大，即政府傾向于監(jiān)督規(guī)模大、稅收貢獻(xiàn)高的企業(yè)；

在納稅實(shí)務(wù)中，對(duì)大企業(yè)專業(yè)化稅收征管的特殊性主要體現(xiàn)在：（1）建立稅企定點(diǎn)聯(lián)系制度和成立服務(wù)小組，引導(dǎo)企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，部分地方通過微信等現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)聯(lián)絡(luò)工具為企業(yè)提供個(gè)性化稅務(wù)咨詢服務(wù)；（2）通過數(shù)據(jù)收集積累企業(yè)征管信息歷史數(shù)據(jù)，展開稅源和征管狀況分析從而防控風(fēng)險(xiǎn)；（3）雙方簽訂的《稅收遵從協(xié)定》以合約的形式確定征納雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系，企業(yè)稅務(wù)申報(bào)自主權(quán)得到擴(kuò)大，而稅收征管部門將以綠色辦稅通道和企業(yè)訴求限時(shí)辦結(jié)機(jī)制降低企業(yè)遵從成本，承諾減少稅收檢查。分級(jí)稅收征管體系有效降低了征稅中產(chǎn)生的交易費(fèi)用問題，稅企點(diǎn)對(duì)點(diǎn)服務(wù)指導(dǎo)企業(yè)建立完善的稅收內(nèi)控體系，大數(shù)據(jù)和信息化提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)識(shí)別和防范稅務(wù)管理和遵從風(fēng)險(xiǎn)的能力，《稅收遵從協(xié)議》則致力于引導(dǎo)和約束稅企雙方共同信守承諾、共同防范稅收風(fēng)險(xiǎn)最終促成稅企共贏的核心目標(biāo)。

國際上OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）成員國較早地發(fā)展了較為成熟的大企業(yè)稅收征管制度，其相比我國較為突出的優(yōu)勢(shì)在于：（1）科學(xué)的大企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。從企業(yè)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的地位、稅收貢獻(xiàn)及是否在稅收遵從方面有顯著異于其他企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)等方面將大企業(yè)納入專業(yè)化征管體系；（2）技術(shù)核心的稅收管理系統(tǒng)。一是有針對(duì)性識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，集中優(yōu)勢(shì)資源管理，二是以模型客觀評(píng)估大企業(yè)稅收不遵從風(fēng)險(xiǎn)，減少稅務(wù)人員的主觀判斷干擾，三是稅務(wù)部門間信息橫向和縱向共享；（3）創(chuàng)新管理方式。首先由于大企業(yè)往往跨地區(qū)經(jīng)營，通過基于屬地征管原則之上的集中管理，可以降低總局與分局間管轄權(quán)與信息掌握程度的矛盾，其次建立事先裁決制度以代替納稅申報(bào)的事后評(píng)估與檢查，鼓勵(lì)企業(yè)主動(dòng)披露涉稅事項(xiàng)，減少信息不對(duì)稱引致的遵從成本，最后人性化服務(wù)建立良好稅企關(guān)系，目前部分地方試行的聯(lián)絡(luò)員、微信咨詢等服務(wù)就是從企業(yè)角度出發(fā)的便民措施。總的來說，先進(jìn)國家經(jīng)驗(yàn)主要體現(xiàn)在數(shù)據(jù)和信息技術(shù)的使用使稅務(wù)機(jī)關(guān)有效管控稅收不遵從風(fēng)險(xiǎn)、更加友好的稅務(wù)服務(wù)，這與我國不斷促進(jìn)政府管理體系現(xiàn)代化和簡政放權(quán)的政策導(dǎo)向是相一致的，因此也是我國大企業(yè)大企業(yè)稅收制度改革的方向。

大企業(yè)是我國稅收管理中的“關(guān)鍵少數(shù)”，優(yōu)化稅制的進(jìn)程中既要兩頭抓總體布局，也要抓重點(diǎn)完善大企業(yè)稅收征管。大企業(yè)稅收服務(wù)的核心是降低企業(yè)遵從成本和管控稅收風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是以企業(yè)為中心建立完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制和提高主動(dòng)依法納稅意愿，同時(shí)從政府角度建立服務(wù)性稅務(wù)機(jī)關(guān)和提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別排除能力，在確保政府稅收收入的大前提下，通過制度設(shè)計(jì)，最大程度為企業(yè)降低不必要的除稅款外的額外成本，為新常態(tài)下產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和深入推進(jìn)市場化改革奠定基石、提供動(dòng)力。