上市公司社會責任信息披露現(xiàn)狀研究

陳秋霞 郭冰穎

摘 要：伴隨著社會責任問題和事件的出現(xiàn)，利益相關方對企業(yè)提供的社會責任信息關注度日益提高，對社會責任信息披露的質(zhì)量提出了更高的要求。本文以福建省上市公司為研究對象，對其2010-2017年出具的469份社會責任報告書進行統(tǒng)計分析，研究發(fā)現(xiàn)福建省上市公司社會責任信息披露存在如下問題：地域及行業(yè)社會責任報告披露率分布不均衡，企業(yè)自愿性披露社會責任報告的積極性減弱，編制依據(jù)多元化，均缺乏第三方認證，并提出了改進建議。

關鍵詞：福建省;上市公司;社會責任;信息披露

一、引言

近年來，全國各地方相關部門也紛紛將提升企業(yè)社會責任納入重點推動項目，并努力實現(xiàn)經(jīng)濟、社會、環(huán)境和自身的可持續(xù)發(fā)展。2016年，國務院印發(fā)《國家生態(tài)文明試驗區(qū)（福建）實施方案》中明確指出：將進一步發(fā)揮福建的生態(tài)優(yōu)勢，建設國家生態(tài)文明試驗區(qū)，并開展綠色發(fā)展績效評價考核。那么，在相關政策的指引下，福建省上市公司社會責任信息披露的現(xiàn)狀到底如何呢？

二、福建省上市公司社會責任信息披露現(xiàn)狀分析

本文以滬深兩市的福建省上市公司為樣本，對其2010-2017年披露的社會責任報告進行分析。公司的基本資料以及社會責任報告來自國泰安數(shù)據(jù)庫、巨潮資訊網(wǎng)、MQI關鍵定量指標數(shù)據(jù)庫、潤靈環(huán)球等。

（一）市場分布

截止2017年12月31日，福建省共有132家上市公司，2010-2017年累計發(fā)布469份社會責任報告（CSR），可得出如下結(jié)論：

第一，滬市上市公司社會責任報告披露率總體高于深市，兩者披露率的差距呈現(xiàn)增長的趨勢，從2010年的1.8%增加到2017年18.3%。第二，在上交所上市的福建省上市公司CSR報告披露率整體平均水平達到了70%左右，水平較好。從2012年開始CSR報告的披露率逐年下降，其主要原因是因近些年新上市的企業(yè)自愿發(fā)布CSR報告的積極性較低，對社會責任報告的披露不夠重視。第三，在深交所上市的福建省公司近五年主板披露率明顯高于中小板和創(chuàng)業(yè)板，其中創(chuàng)業(yè)板披露率整體低于50%，且有逐漸走低之勢。

（二）地域分布

本文截取2010-2017年上市公司比重均值排名前兩的廈門及福州進行重點分析，可得出如下結(jié)論：

第一，廈門雖是東南沿海重要的城市，且福建省超過三分之一的上市公司都坐落于此，其研究期間社會責任報告披露率都在20%以下，遠低于福建省上市公司社會責任報告披露率的均值。

第二，除2017年，坐落于福州市的上市公司社會責任報告披露率在研究期間均高于福建省均值20%，其社會責任信息披露方面做得較為出色，可見省會相關政府部門及企業(yè)管理層比較重視社會責任的踐行以及披露。

（三）披露積極性

1、發(fā)布的連續(xù)性

截止2017年福建省上市的132家公司中，自上市連續(xù)披露社會責任報告的企業(yè)有50家，占比37.6%，自上市從未披露社會責任報告的企業(yè)有63家，占比47.4%，近一半企業(yè)對于社會責任信息披露的積極性較低，企業(yè)社會責任感有待加強。

2、披露的積極性

第一，2010-2017年福建省上市公司依據(jù)深交所和上交所規(guī)定，強制必須披露社會責任報告書的公司數(shù)量保持在10-13家，其社會責任報告披露率達到100%。有7家企業(yè)在研究期間都在強制披露名單之內(nèi)，其中福耀玻璃、冠城大通、廈工股份、龍溪股份、福建南紙、興業(yè)證券、貴人鳥在不被納入強制披露名單后，仍然持續(xù)發(fā)布CSR報告，說明社會責任意識較為強烈，給其他自愿披露社會責任報告書的企業(yè)起到較好的表率作用。

第二，自愿發(fā)布率呈現(xiàn)先上升后大幅度下降的趨勢，2017年自愿發(fā)布率為40.2%，比2010年低20%左右。2010-2012年間上市公司增加15家，自愿發(fā)布的企業(yè)也增加15家，自愿披露率走高;2013年-2017年，自愿發(fā)布社會責任信息的企業(yè)逐年減少，其中2013-2017年新上市的43家公司當中，幾乎全部未發(fā)布社會責任信息報告，導致自愿發(fā)布率從此持續(xù)走低。

（四）行業(yè)分布

根據(jù)中國證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司行業(yè)分類標準（2018）》22個行業(yè)類別，對2010-2017年福建省發(fā)布社會責任報告的上市公司所屬行業(yè)進行統(tǒng)計。

第一，2010-2017年福建省第一第二產(chǎn)業(yè)上市公司社會責任報告披露率基本都比三大產(chǎn)業(yè)披露率均值高，且第一產(chǎn)業(yè)社會責任報告披露率居首位。第二，第一產(chǎn)業(yè)（指農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）有三家公司，2010-2012年社會責任報告達到百分之百披露。因福建金森僅在上市當年2012年披露CSR報告，導致2013-2017年CSR披露率下降為66.7%。第三，第二產(chǎn)業(yè)社會責任報告披露率在研究期間呈現(xiàn)明顯的下滑趨勢，從2010年的73.8%下降到2017年的44.8%。其中，連續(xù)八年上市公司比重都超過三分之一的機械、設備、儀表制造業(yè)拉低了第二產(chǎn)業(yè)披露率的平均水平，僅紫金礦業(yè)一家上市公司的采掘業(yè)社會責任報告披露率在研究期間均為100%，不同行業(yè)披露率差距比較明顯。第三，第三產(chǎn)業(yè)上市公司社會責任報告披露呈現(xiàn)波動性下降趨勢。其中，各占比三分之一左右的批發(fā)零售業(yè)上市公司社會責任報告披露率近六年均明顯高于信息技術業(yè)上市公司，且基本呈現(xiàn)上升趨勢，近兩年披露率達到70%。另外，傳播與文化業(yè)以及社會服務業(yè)社會責任報告披露率為0。

（五）編制依據(jù)

目前我國對企業(yè)社會責任信息的披露內(nèi)容沒有統(tǒng)一的規(guī)定和要求，各企業(yè)采用的標準和依據(jù)也各不相同。第一，福建省超過三分之一的上市公司在研究期間披露的社會責任報告書編制依據(jù)為《公司法》、《證券法》、《公司社會責任制度》、《福建上市公司、證券期貨經(jīng)營機構(gòu)、證券期貨服務機構(gòu)社會責任指引》等。第二，參照全球報告倡議組織的G3可持續(xù)發(fā)展報告指引編制社會責任報告書上市公司比重在5%以下，說明福建省上市公司對于此國際標準不是太認同。第三，從2010-2017年福建省上市公司披露的社會責任報告書中對于編制依據(jù)未做任何說明的公司比重呈現(xiàn)小幅度波動性下降趨勢，說明部分公司對于社會責任編制的重視程度有了明顯的提升，確定了其編制依據(jù)。

（六）第三方審驗

關于社會責任報告的可信度，可根據(jù)社會責任報告是否通過第三方審核進行評估。根據(jù)統(tǒng)計，2010-2017年福建發(fā)布的469份社會責任信息報告中通過第三方審核的數(shù)量為0。社會責任信息報告未經(jīng)第三方審核，容易導致報告缺少客觀公平性。

（七）潤靈環(huán)球評分

潤靈環(huán)球（RKS）是中國企業(yè)社會責任權威第三方評級機構(gòu)，此處潤靈環(huán)球的網(wǎng)上公開數(shù)據(jù)只獲取至2016年。

第一，福建省上市公司社會責任報告的潤靈環(huán)球評分處于B等級的公司從2010年26家上升至2016年的55家，截止至2016年九成多的企業(yè)潤靈環(huán)球評分都處于B級。第二，社會責任報告的評級中C等級公司呈現(xiàn)非常明顯的下降趨勢，說明企業(yè)管理層越來越重視社會責任報告的質(zhì)量，對社會責任報告披露的形式和內(nèi)容有了更深的認識和理解，努力使社會責任報告的披露往更全面的方向去轉(zhuǎn)變。另外，需要注意的是福建省上市公司的社會責任報告在研究期間沒有一家企業(yè)的評級達到AAA等級，說明福建省上市公司未出現(xiàn)最高質(zhì)量的社會責任報告書，未來還有諸多可以努力的空間。

三、福建省上市公司社會責任信息披露存在的問題

（一）社會責任報告披露率呈現(xiàn)地域及行業(yè)分布不均衡

1、上市公司較集中的區(qū)域社會責任報告披露率反而較低，尤其是廈門

在南平、莆田及漳州三大城市中，累計上市公司數(shù)量占比雖只有11%，其披露社會責任信息的積極性非常強。較之廈門形成最鮮明的反差，上市公司比重最多，但社會責任報告披露率最低，在研究期間內(nèi)均小于20%。

2、重污染行業(yè)披露社會責任積極性最高，傳播文化業(yè)及社會服務業(yè)實現(xiàn)零披露率

第三產(chǎn)業(yè)社會責任報告披露率為三大產(chǎn)業(yè)中最低，其中，傳播文化業(yè)以及社會服務業(yè)在研究期間沒有一家上市公司披露社會責任報告，其社會責任意識令人堪憂。第二產(chǎn)業(yè)的社會責任報告披露率基本在三大產(chǎn)業(yè)均值之上，采掘業(yè)上市公司披露意識最強，達到百分之百披露。不同行業(yè)社會責任信息披露率呈現(xiàn)極不均衡的狀態(tài)。

（二）不在應規(guī)披露名單中的企業(yè)披露社會責任報告積極性逐漸減弱

在強制披露名單中的福建省上市公司都積極地進行社會責任報告的披露，說明制度的設定及政策的引導起到非常好的效果。而不屬于應規(guī)披露名單中的上市公司有47.4%企業(yè)從未披露社會責任報告。結(jié)合披露的積極性及發(fā)布的連續(xù)性視角，自愿披露名單中的福建省上市公司實現(xiàn)連續(xù)性披露的比重呈現(xiàn)明顯的下降。因為披露社會責任信息也需花費公司一定的人力、物力及財力，部分公司管理層可能因看不到履行社會責任或者披露其信息所帶來的收益超過付出的成本，很大程度上影響了披露的積極性。

（三）編制依據(jù)多元化，規(guī)范化程度不高

當前我國屬于強制性發(fā)布社會責任報告的上市公司需要參照所屬交易所的編制依據(jù)，而對自愿性發(fā)布報告則不做要求。在社會責任報告編制依據(jù)統(tǒng)計中，《深圳證券交易所上市公司社會責任指引》及上交所發(fā)布的《公司履行社會責任的報告編制指引》等并不是作為主要的編制依據(jù)參考。超過三成的公司編制社會責任報告的依據(jù)呈現(xiàn)多元化特征，有《公司法》、《證券法》、《企業(yè)社會責任報告關鍵定量指標指引》等。另外，近三年仍有17%的上市公司在發(fā)布社會責任報告中并未對編制依據(jù)加以說明。

（四）缺乏第三方認證

目前我國上市公司除了上交所、深交所規(guī)定的強制披露名單外，絕大部分上市公司單獨披露社會責任報告書尚處于自愿性披露階段。若提供的社會責任報告未經(jīng)獨立第三方鑒證，會導致其信息的公允性得不到保證。目前福建省上市公司出具的社會責任報告均由企業(yè)自己編制并發(fā)布，缺乏統(tǒng)一的第三方審核認證，這樣上市公司對于社會責任報告的可操作性太強，難免會對信息使用者產(chǎn)生不利影響。

四、完善福建省上市公司社會責任信息披露的對策

鑒于以上分析，針對福建省上市公司社會責任信息披露存在的問題，從引導、編制、監(jiān)督三個方面提出建議。

（一）政府部門開展社會責任專題培訓，并通過立法形式擴大披露主體范圍

政府部門應從可持續(xù)發(fā)展角度出發(fā)，對福建省上市公司進行實地調(diào)研，了解本省上市公司社會責任信息披露的現(xiàn)狀及存在的問題，開展相應的社會責任專題培訓，尤其要重視傳播文化業(yè)及社會服務業(yè)社會責任報告零披露率的企業(yè)。此外，應注意強制性披露與自愿性披露相結(jié)合，考慮到不同地區(qū)，不同行業(yè)和企業(yè)的具體情況，設定一個披露的最低限度，對一些涉及公眾權利具有重大影響和意義的信息必須通過法律法規(guī)加以約束，強制進行披露，擴大披露主體范圍，對不在應規(guī)披露名單中的企業(yè)其連續(xù)性披露率呈現(xiàn)明顯下降趨勢的現(xiàn)狀也有所緩解。

（二）規(guī)范披露的依據(jù)、形式及內(nèi)容

福建省政府部門應先了解本省上市公司社會責任編制依據(jù)的特點，進行統(tǒng)一要求，通過社會責任會計準則來規(guī)范社會責任會計核算和信息披露，明確需要進行披露的定性內(nèi)容以及定量數(shù)據(jù)，提供固定范本。對于企業(yè)承擔的社會責任，如果能夠以數(shù)據(jù)進行確認和計量，則應優(yōu)先采用會計指標進行反映，對于確實無法定量反映的，也需要盡量詳細的加以描述，這樣在一定程度上也可以增加社會責任報告書披露的篇幅，側(cè)面體現(xiàn)管理層社會責任意識的提升。

（三）建立社會責任報告第三方認證機制

現(xiàn)階段福建省上市公司社會責任報告均未由獨立第三方鑒證，其報告披露的信息無法保證其真實性及可靠性。從長遠來看，規(guī)范第三方認證，增強社會責任報告書的可信度，提高社會責任報告書的決策價值乃是大勢所趨。因此非常有必要引入獨立的社會責任報告審計機制，一方面要確保審計者的獨立性，另一方面要制定企業(yè)社會責任報告審計準則或標準。

參考文獻

[1] 孫喜平，袁志峰，盧俊，郭烜忠.上市公司社會責任報告現(xiàn)狀與趨勢——基于2010-2012年度湖北滬深兩市上市公司數(shù)據(jù)[J].財會月刊，2015（05）：28-32.

[2] 胡孝德，朱庭萱.上市公司社會責任信息披露現(xiàn)狀研究——以浙江省2012-2014年企業(yè)社會責任報告為例[J].財會通訊，2016（18）：30-33.

[3] 黃浩嵐.江蘇省上市公司社會責任信息披露現(xiàn)狀及其思考——基于2014年度報告和社會責任報告[J].商業(yè)會計，2016（04）：7-10.

[4] 李正，向銳.中國企業(yè)社會責任信息披露的內(nèi)容界定、計量方法和現(xiàn)狀研究[J].會計研究，2007（07）：3-11+95.

作者簡介：陳秋霞，女，福建莆田，講師，主要從事社會責任問題研究。

基金項目：2018年福建省教育廳中青年教師教育科研項目“公司特征與社會責任信息披露——基于福建省上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù)”（JAS180821）階段性成果