國企內部審計從以財務審計為主向效益審計管理審計并重轉型

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摘 要：國有企業深入貫徹落實習近平新時代中國特色社會主義思想和黨的十九大精神，圍繞習總書記視察廣東重要講話精神，按照廣物控股集團“一體兩翼”的戰略規劃，積極貫徹落實集團各項指示精神及重要工作部署，借力粵港澳大灣區建設，持續推進混合所有制改革、高質量發展，其中調整業務結構，提升毛利率，將企業有限的資金、費用等資源向開拓重點工程及終端用戶傾斜，向生產性服務業轉型。國企內部審計要服務于主業經營，從以財務審計為主向效益審計管理審計并重轉型，創新審計理念，轉換思維方式，提高審計實效，堅持“審管并重、以審促管”的審計工作思路，充分發揮內審工作的服務功能，進一步促進國有企業穩定發展。

一、新時代需要國企內部審計向服務企業轉型

2019年1月17日習近平在天津考察時的講話：“自主創新是推進高質量、動能轉換的迫切要求和重要支撐，必需創造條件、營造氛圍，調動各方面創新積極性，讓每一個有夢想的人都能專注創新，讓每一份創新都能充分迸發。”新時代需要國企內部審計創新，創新是國企內部審計向服務企業轉型的核心。

1.國企內部審計是一項立足于企業，服務于企業，發揮監督功能。前審計長李金華指出：“審計監督寓于服務大局之中，在監督中實現服務，服務是目的，監督是手段”，內部審計要強化服務，發揮監督功能。作為企業管理層要求內部審計關注企業經營目標，關注企業中心工作，關注經濟效益，關注管理制度是否得以貫徹執行，經營政策和分配方案是否與經營目標相適應。內部審計更要主次分明，在重點領域、關鍵少數范圍內，配套風險控制體系做好監督工作。

2.要在創新中加快內部審計轉型。內部審計要通過有效率的審計活動支持并服務于企業戰略目標的實現，而創新是內部審計轉型的核心，要從審計的理念、審計的內容、審計的方法和技術等方面進行全方位的創新。要以從財務審計為主向效益審計管理審計并重轉型。

二、緊跟新時代做好國企工程項目審計工作

隨著國企企業戰略轉型，把握機遇參與大灣區建設，乘勢而上推動高質量發展，2019年企業的中心工作圍繞著向開拓重點工程及終端用戶傾斜，向生產性服務業轉型。工程項目審計是企業內部控制審計中一項重要內容，現在我根據一些實踐經驗，僅從供貨方角度而言，探索出一些工程項目審計的思路和方法，更好地服務于企業中心工作。

（一）按工程項目進行分類，財務審計與效益審計相結合。

從供貨方角度工程項目屬于賒銷類銷售，審計的常用思路是財務審計與效益審計相結合。此類業務多數采用賒銷的方式，且無法使用企業標準合同模板，須按照招標文件的要求使用對方合同模板，審計人員通常以合同為紐帶，將工程項目的財務數據與相關工程信息關聯，作為審計的出發點。審計中可以分別從業務部門、經管部門、財務部門和資金部門分別取得與工程項目相關的信息。

（二）按工程項目主要審計環節分類，效益審計與風險防范相結合。

審計實踐表明，在工程項目管理的全過程，招投標、合同簽訂與工程價款結算三個環節最容易產生風險，而三者本身也具有一定的關聯性，可以關聯分析。例如，若發現招投標程序存在重大問題，則應聯系價款結算情況;若發現價款結算有較大水分，也要考慮倒查招投標程序與合同條款的問題。總之，審計中側重效益審計的同時注意風險防范，規避對企業不利的因素。

1.招投標審計。

一是審計招投標程序。善于抓住影響招投標的關鍵信息：招標公告、發布日期與投標截止日等。

二是關注有無特定條件排斥潛在投標人的問題。遇到較多的有：指定供貨商及品牌、提高投標保證金門檻、除正式合同外還簽訂補充協議等。

2.合同簽訂及履約審計。

一是價款結算條款，將合同特別是后期簽訂的補充合同與格式合同、市場慣例和通行做法進行對比，審計有無違背相關規定、有悖公平公正或不合常理的結算條款，特別是不利于企業的條款。不履約、不完全履約或者延遲履約，造成逾期結算貨款、未及時供貨等違約行為進行處罰。審計的過程中需聽取多方面的解釋說明，并結合相關工程資料進行分析判斷。

二是風險條款，企業是否按合同約定承擔了相應的風險，一般表現為價格風險和供貨風險，重點審計能否通過補充約定，化解或降低風險。

3.工程結算審計。

工程結算審計是有針對性地對已經終結供貨的項目進行復核，審計的目的是揭示高估冒算和潛在的利益輸送問題。

一是對合同內價款的審計，二是對合同外變更價款特別是大的變更，要對照合同條款仔細審計，分析程序的合規性、變更的合理性和計量計價的準確性。三是核查貨權單據，對于直供貨物數量的核算，是否全部用于此工程項目，價外費用是否合理合規。

4.工程終結審計。

通過對工程項目的經濟效益進行審計，從而對此工程項目業務及職能部門的管理績效作出評價。

5.其他審計環節。

一是工程項目多個標段中同一類型的工程結算價不同。產生的原因涉及很多，不限于結算條件、毛利率、罰息率、是否遠途供貨、一票結算還是兩票結算，所供材料品牌的限制，都需要一項項分析，避免結果導向的失誤。

二是結算價超出合同價較多的合同，重點關注合同外的變更和補充協議等，重點分析市場價格的走勢，企業談判能力轉移風險的風險控制能力。

三是不按照合同約定逾期支付工程進度，此類現象在工程項目中普遍存在，重點要分析對方逾期的原因，對于當期新發生的逾期債權，是否嚴格按照逾期債權管理細則進行管理，業務部門是否按規定的時間節點采取不同手段進行追收，控制或減少逾期的發生，有效地控制風險。

（三）工程項目審計常用的切入點。

進行工程項目審計，要實現預期的審計目的，起到促進加強管理、提高效益的作用，取得較好的審計成效，從以下幾方面切入：

1.以成本費用為切入點。在工程結算收入較為確定的情況下，控制住了工程成本，就是抓住了工程項目的管理核心。對于工程項目審計也是如此，工程項目的審計重點在對資源的配置進行分析，抓住影響效益的關鍵因素，及時掌握市場價格變動情況。

2.以內部控制為切入點。目前的審計工作的重點放在內部控制制度上，主要采用符合性測試及實質性測試等方法檢測企業及業務部門的內部控制制度的完整性、合理性及有效性，但這種測試僅停留在企業內部控制的表面，無法深入到企業所面臨的全部風險。一個大的工程項目，授信額度較大，并不一定就能產生好的經濟效益。由于管理不善、材料物資配置不當和供貨運輸不及時等，可能影響這個工程項目經濟效益的發揮。因此，工程項目審計就要查明被審工程項目的收益，通過分析對比，評價是否達到預定的目標和預期的效果，從中發現問題，提出提高經濟效益的措施，促進企業改善經營管理。

3.以虧損項目為切入點。一般地講，由于工程項目的虧損，采購成本高、服務不到位等問題較容易被暴露出來，也容易引起管理層和其他外部檢查的關注。從虧損項目著手進行審計，較好地抓住虧損的主要原因，做出客觀評價，為解決問題而提出有針對性和現實意義的審計建議，增強企業管理層對審計工作的認識和理解，共同提升管理意識和經濟效益。

4.以選擇恰當時機為切入點。工程項目審計的主要目的是促進內部加強管理，促進提高工程項目的盈利水平。管理制度的實施及其改進的效果只有在實際執行后才能體現，工程項目利潤的形成只有通過工程項目結算后才能實現，因此，工程項目審計時機的選擇就是要充分考慮時間因素對審計效率的影響，以使審計建議、管理建議能夠被采納，所以選擇工程項目期中和工程項目完結進行審計則是較為恰當的時機。

5.以聯合審計為切入點。目前內部審計人員結構、素質難以適應對工程項目的全面審計，傳統的財務收支審計只是項目審計的一部分，而對影響收益的材料物資供應、配送、服務等重要因素的審計，沒有相應的專業人員的參與很難達到一定的深度，使審計工作面臨較大風險。因此，組織業務部門、經管部門及審計部門等多部門具有工作經驗的專業人員的聯合審計組，是進行工程項目審計的內在需要，同時也是實施工程項目審計的有效方式。

6.以風險防范為切入點。工程項目的審計風險存在于工程項目因價格波動，收入、數量存在不確定性。一般說來，工程項目幾乎不可能不修改施工方案，調整工程量，材料物資供應量的重新確認，材料規格的變更，結算價格的調整，有時還要考慮多種因素才能最終確定，但原合同中已經明確有了相關規定，企業需要承擔這方面的風險，談判的技巧、談判的人員等主觀因素給工程項目審計帶來了風險。

三、工程項目審計中應注意的問題

1.工程項目審計實施過程就是實現項目審計目的的過程。這一過程具有一般審計項目共有的實施程序：即下達審計通知書，制定審計方案，組織實施審計，編寫審計報告，交換審計建議等。嚴格按審計工作規范程序實施審計是控制審計質量和降低審計風險的必要保證，因此，工程項目審計實施時要充分考慮審計目的對方案的要求，在實施過程中有效地運用規范的審計程序去完成審計任務。

2.從審計的自身條件來看，審計人員的業務素質有待于提高。由于工程項目審計是一個高層次較復雜的專項審計，涉及工程技術、材料力學和財管稅務等許多方面的專業知識，對審計人員的業務素質、政治素質要求較高，所以審計部門應加強對現有審計人員的業務培訓，提高工作水平。這樣才能保證工程項目審計的質量，最終達到強化和完善工程項目管理，提高經濟效益的目的。

3.近年來企業由于終端工程的規模擴展，工程量的增大，跨年度結算的工程項目也隨之日益增多，由于資金、稅務、法律等多種因素的影響，審計人員若不注意防范，可能會出現審計結論與客觀事實相違背的結果，導致審計失敗。