公立醫院內部控制體系建設探討

摘?要：在改革開放的新時期，經濟在快速發展，社會在不斷進步，行政事業單位面臨的運營管理環境更加復雜，為了加強內部管理，作為事業單位重要組成部分的公立醫院，應根據我國內部管理規范要求構建內部控制體系，加強內部控制。但是部分公立醫院的內部控制完整性與有效性還存在不足，需要公立醫院在

《行政事業單位內部控制規范》等制度指導下明確內部控制目標，不斷優化內部控制環境，采取有效策略不斷提升內部控制運行水平，促使內部控制的有效性不斷增強，進而推動公立醫院的醫療服務水平不斷提升，提高醫院市場競爭力。

關鍵詞：公立醫院;內部控制;有效性;策略

一、 公立醫院構建內部控制體系的必要性

（一）有利于提升醫院的管理水平

在公立醫院建立完善的內部控制機制，可以促進公立醫院的管理體制的健全，對醫院內的各項業務進行合理劃分，加強對醫院內的主要經濟活動的控制，全面梳理醫院內部各個科室的權責和業務流程，從而建立起更加科學合理的管理體系，不斷提升公立醫院的醫療水平，有效提升整個醫院的管理水平。

（二）有利于促進醫院在轉型期的健康發展

時代在不停的變化發展中，新的科學技術不斷涌現，大數據時代已經到來。在瞬息萬變的環境中，公立醫院需要積極的進行變革才能更好的適應時代的發展。處在國家對醫療衛生體制進行改革的背景中，公立醫院需要更加積極的改變自身，摒棄頑固舊疾，獲得新的生機，方可實現可持續發展。加強內部控制就是公立醫院需要采取的主要變革措施。此外，醫院的經濟活動在這樣的轉型期中也發生了相應的變化，經營風險和財務風險在轉型期中明顯增加，只有加強內部控制，對內部的財務管理制度、經濟活動流程進行重新梳理和規范，才能不斷提高醫院實現現代化管理水平。

二、 醫院內部控制的現狀

（一）內部控制制度動態調整力度不夠

良好的內部控制體系，應當以健全的制度作為保障。當前多數醫院創建了內部控制制度，但制度的執行情況缺少持續改進，整體上表現為科學性和一致性不足。對于醫院管理中存在的新問題，仍沿用現有制度，對具體問題缺少分析，難以做到對癥下藥，內部控制制度得不到持續優化，制約著內部控制的發展。

（二）醫院缺乏內部控制的文化支撐

盡管有的醫院在構建內部控制體系時考慮到對各部門的分工以及科學化目標管理，但只是按部就班地命令相關人員進行科學工作，并沒有制定相應的行為文化。尤其是許多管理者知道內部控制的具體含義，但是不知道如何讓員工理解，這就導致許多員工在接到指示以后出現思維偏差，從而工作無法緊密配合。還有的內部人員早已經形成了不愿思考的思維慣性，工作流于形式，敷衍了事，但是管理者只是制定了內部控制的原則以及工作方向，卻沒有對人員進行控制，導致執行力低下。醫院內部目標過于空泛，單純地是為了醫院發展，但是沒有與人員自身形成聯系，缺乏有效的行為文化支撐，這就導致缺乏內部控制的氣氛，管理松弛。

（三）管理者對內部控制認識不足

內部控制的有力執行與管理者的重視程度密不可分，但部分管理者缺乏對內部控制的認識。常表現為對內部控制重視程度不足，管理上側重于醫療活動，對內部控制的管控則相對薄弱，以實現眼前經濟目標作為發展方向;將加強內部控制與簡單遵守業務流程和制度相混淆，理解上存在著誤區。還有部分管理者雖然認識到內部控制對醫院發展至關重要，卻將其歸于某個部門的責任，未將其作為長期發展戰略規劃中的重點來抓。

三、 公立醫院增強內部控制有效性的策略

（一）優化內部控制環境

良好的內部控制環境是公立醫院實施內部控制、增強內部控制完整性與有效性的重要基礎，因此公立醫院應增強內部控制意識，加大對內部控制環境建設的重視，為內部控制的實施創造良好的環境，確保內部控制實施的有效性。同時，醫院需要建立完善的內部管控制度，科學設置組織管理機構，明確各部門的職責與權限，確保各部門的崗位設置科學，實現不相容崗位分離，使各崗位工作人員按照嚴格的規章制度實施內控管理活動，并在工作中互相牽制、互相監督，避免不規范行為給醫院的運營管理帶來不利影響。在內部控制環境建設中，醫院還需要加強重視文化建設，將文化建設融入內部控制內容中，形成良好的內控文化，為內部控制的順利實施提供支持。另外，在信息化時代，醫院還需要加強信息化建設，運用信息化手段，促使內部控制流程不斷優化，推動內部控制向制度流程化、流程信息化方向發展。

（二）完善內部控制監督機制

公立醫院要提升內部審計部門的獨立性，充分發揮內部審計部門的職能，實現有效的內部監督。選擇專業人員進行內部審計工作，確保其監督管理不會受外界因素干擾，使內部審計部門能夠切實有效的對內部控制工作進行監督，監管內部控制體系建設的情況，實時了解內部控制措施的執行情況，發現不完善的控制點，督促其進行及時的改進，并且將其反饋給相關部門。構建科學、持續性的有力監督制度，保證公立醫院的健康發展。除此之外，公立醫院需要引入第三方審計機構，通過外部監督，發現內部控制體系建設中更深層次的不足。

（三）持續健全內部控制制度，加強推進落實

構建科學嚴謹的制度體系是實施內部會計控制的首要前提。建立健全內部控制制度是醫院提升治理能力的需要。擬定制度時，應參考會計法規和內部控制規定等相關法律，結合醫院實際情況制定內部控制制度，為內部控制的管理提供制度依據，并將抽象的內部控制制度運用到日常管理活動中去。同時，醫院應逐步建立科學的內部控制評價體系，持續總結，并提出優化改善措施，加強制度的推進落實。

（四）防范信息系統內控風險的手段

智慧醫院的建設使醫院的內部控制環境發生了變化，很大一部分內部控制風險從人工環境產生的風險轉變為了信息系統的風險，其風險特征更隱蔽也更具有高科技性，需要醫院及時針對變化的環境轉變控制理念與控制方法，完善新環境下的內部控制體系。主要控制手段包括以下幾個方面。①建立信息系統中的授權審批制度，保證不相容崗位分離。不相容崗位主要包括：系統操作人員與系統開發維護人員;數據錄入人員與數據審核人員等。②在系統開發或系統設計階段，應進行全面、詳細的需求分析與可行性論證，制定有效的風險控制方案，并根據內部控制的要求將該方案的實施流程嵌入系統中。③在系統投入使用前，應進行嚴密的系統測試與數據測試，并通過對軟件功能與流程實施模擬運行，測試內部控制流程是否符合要求，系統操作是否嚴密，系統運行是否穩定。④在系統使用過程中，醫院應建立軟件升級、維護與修改等報告制度，按照內部控制授權審批流程逐級上報，確保軟件的維護得到嚴密控制，防止出現擅自修改數據庫等不當操作引發的內部控制風險。此外，在智慧醫院的發展過程中，隨著業務流程的再造，醫院一直以來的內部控制在采用的方法、人員崗位的設置等方面已暴露缺陷。信息系統的建設永遠在不斷完善的過程中，但內控的核心并不在信息系統，醫院應研究新的方法，培養智慧時代新一代的內控專業人員，既要針對現有的系統去設計方案，也要把新的內控方法體現在新系統的設計階段。

（五）提升財務人員業務素質，加強專業人才建設

財務作為內部控制的牽頭部門，起到引領全局的作用。財務人員作為主要執行者，相關人員業務素質對建立健全內部控制至關重要。首先，應加強專業人才建設，選拔高素質人才，提高關鍵崗位人員的職業素質;同時科學設置崗位、配備人員，明晰崗位職責，做到不相容職務相互分離;其次，定期開展職業道德和專業知識相關培訓，提升職業素養和專業水平;最后，對于重點崗位應設定輪崗制，有助于財務人員在提升專業水平的同時加強相互監督。

四、 結語

目前國民經濟不斷增長，公立醫院也面臨較大的市場競爭壓力，而且不斷變化的行業環境對醫院的內部管理也提出了更加嚴格的要求。公立醫院要重視內部控制體系建設工作，綜合考慮醫院的內外部環境、提高管理層的內控意識、強化信息系統建設、加強各個環節的監督與控制，實現科學化與規范化管理，促進公立醫院持續健康發展。

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作者簡介：任志燕，天津市中醫藥研究院附屬醫院。