國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計存在問題和對策分析

甘美泉

摘要：國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計作為審計工作的第一道防線，應(yīng)充分發(fā)揮其審計的監(jiān)督作用，從源頭遏制企業(yè)的不規(guī)范行為，使內(nèi)部審計和外部審計形成聯(lián)動機制，提高國有企業(yè)審計工作效率。本文通過分析發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計仍存在審計滯后性、缺乏獨立性、責(zé)任界定不明和結(jié)果運用不充分等問題，并提出了幾點改進措施。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部審計;經(jīng)濟責(zé)任

一、引言

近年來，隨著國企改革工作的全面運行，國有企業(yè)的格局與結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，為緊跟新時代國家經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，需加強國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和管理機制。而國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計不僅能夠監(jiān)督和約束企業(yè)經(jīng)營管理者，還能夠客觀的評價國有企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營管理水平、增強國有企業(yè)的廉政建設(shè)，使管理層明確自身的職責(zé)權(quán)限，保證國有企業(yè)財務(wù)管理的真實性、準(zhǔn)確性，推動國有企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展。

二、國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題

（一）審計存在滯后性

我國大多國有企業(yè)在制定內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計制度時只重視事后審計，審計以結(jié)果為導(dǎo)向，使內(nèi)部審計存在嚴(yán)重的滯后性[1]。事后審計雖能對已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出真實、合理、有效的評價，但缺少事前審計和事中審計會使內(nèi)部審計缺乏一定的可預(yù)見性，如領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計就是典型的事后審計，審計發(fā)現(xiàn)的問題已成事實，并且無法整改和追責(zé)，會嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營管理。

（二）審計缺乏獨立性

企業(yè)內(nèi)部審計的核心就是獨立性，但我國國有企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性并不強。首先，部分國有企業(yè)未設(shè)有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計工作成為財務(wù)部門的自查工作，嚴(yán)重影響審計的獨立性;其次，大多國有企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)由高管層或其他部門掌控，審計人員與高管形成上下級的隸屬關(guān)系，使企業(yè)的內(nèi)部控制變得困難，審計工作也大打折扣;最后，國有企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)成員由會計或管理層兼任，其既承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任，又要負(fù)責(zé)檢查監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，很難維持應(yīng)有的獨立性。

（三）經(jīng)濟責(zé)任界定不明確

一方面，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任主要分為直接責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和主管責(zé)任三類，但在審計過程中常出現(xiàn)責(zé)任界定不明的情況，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部前后任責(zé)任混淆，或出現(xiàn)個人責(zé)任推卸為集體責(zé)任等問題。另一方面，審計人員的專業(yè)素質(zhì)不同，在審計過程中關(guān)注的重點內(nèi)容無法統(tǒng)一，不同的審計人員界定的責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)不同，審計評價相對片面，增加了內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，嚴(yán)重影響公司的經(jīng)營管理，不僅審計成本高、而且審計效率低。

（四）審計結(jié)果運用缺乏深度

國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計普遍存在“重審計，輕整改”現(xiàn)象，審計人員發(fā)現(xiàn)問題后卻不重視整改監(jiān)督，容易出現(xiàn)避重就輕、屢查屢犯的情況[2]。現(xiàn)階段，大多數(shù)國有企業(yè)對領(lǐng)導(dǎo)干部實施經(jīng)濟責(zé)任審計，但在實務(wù)中，審計機構(gòu)對領(lǐng)導(dǎo)干部的違規(guī)違紀(jì)行為并沒有按照問題的性質(zhì)和嚴(yán)重程度做出正確的懲治措施，一些國有企業(yè)未制定明確的責(zé)任追究制度，難以實現(xiàn)有效的追責(zé)問責(zé)機制。

三、國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的改進建議

（一）強化企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機制

我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計急需轉(zhuǎn)型，十三五審計工作的規(guī)劃中也著力強調(diào)“要以管控、預(yù)防為目標(biāo)進行管理審計”，因此，國有企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)具有一定的前瞻性，創(chuàng)新企業(yè)財務(wù)審計工作，實行跟蹤審計制度，不僅審查工程之后的財務(wù)報告結(jié)果，同時要注重工程過程中的資金流向，做好內(nèi)部審計人員全程跟蹤的準(zhǔn)備。現(xiàn)階段預(yù)算收支的管控是審計應(yīng)關(guān)注的重點，內(nèi)部審計應(yīng)對企業(yè)的預(yù)算收支進行跟蹤審計，并在每一個項目上配備一名跟蹤責(zé)任人，全程監(jiān)督項目預(yù)算的運用，并側(cè)重于重點項目和重要領(lǐng)域，實現(xiàn)“邊審計、邊規(guī)范、邊提高”。最后，在國有企業(yè)創(chuàng)建信息化共享平臺。信息化平臺能夠讓內(nèi)部審計掌握企業(yè)的資金運營情況，并且實時動態(tài)的進行監(jiān)督，與外部審計實現(xiàn)資源互聯(lián)、互通、互享。

（二）提高內(nèi)部審計獨立性

國有企業(yè)內(nèi)部審計人員發(fā)布的審計結(jié)果通常會受到公司管理層的干預(yù)，影響審計結(jié)果的質(zhì)量。改變國有企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，讓內(nèi)部審計部門脫離管理層的控制，由董事會或監(jiān)事會單獨領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計機構(gòu)所處的領(lǐng)導(dǎo)層級越高，內(nèi)部審計部門所能保證的權(quán)威性和獨立性越強。由董事會或監(jiān)事會決定內(nèi)部審計成員的任免，并且內(nèi)部審計人員應(yīng)由不參與經(jīng)營管理且獨立性強的人員擔(dān)任，避免一人身兼數(shù)職影響審計工作的質(zhì)量，提高審計信息的準(zhǔn)確性。

（三）從事后審計擴展到全程審計

傳統(tǒng)的財務(wù)審計很難對發(fā)生的問題界定責(zé)任，因此對國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計，不僅要重視離任審計，更要重視任職期間的責(zé)任審計，實現(xiàn)“任中不犯錯，任后無責(zé)任”的領(lǐng)導(dǎo)干部審計標(biāo)準(zhǔn)。離任審計通常是對問題的揭示，只起到監(jiān)督的作用，缺乏審計的時效性，領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任的追究不及時。然而，任中審計能夠檢查出國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間存在的“小動作”，盡可能的減少違規(guī)行為的產(chǎn)生。若在審計環(huán)境的允許的情況下，應(yīng)開展任前審計，充分體現(xiàn)審計的預(yù)防和監(jiān)督作用。

（四）加強審計機關(guān)權(quán)力問責(zé)能力

建立“審—問”一體化的審計模式，形成“責(zé)任制度相互作用”的治理機制。首先，應(yīng)該建立責(zé)任清單制度，真正落實責(zé)任的治理。并對離任審計干部建立終身責(zé)任追究機制。將審計結(jié)果進行存檔入庫，建立領(lǐng)導(dǎo)干部審計責(zé)任存檔機制，使審計問責(zé)成為一項長期機制，避免僥幸心理，充分利用責(zé)任追究機制，有效的避免“無為而責(zé)”和責(zé)任劃分不清的問題。其次，充分利用大監(jiān)督環(huán)境，把國有企業(yè)監(jiān)督部門發(fā)現(xiàn)的問題納入審計治理過程中，加強問責(zé)機制的懲治力度，將責(zé)任關(guān)進制度的籠子中。最后，將領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)履行情況與其績效薪金掛鉤和干部的選拔任免掛鉤，加強問責(zé)的威懾力，促進領(lǐng)導(dǎo)干部依法履職的意識。

四、結(jié)語

國有企業(yè)作為國有資產(chǎn)保值、增值的主要形式，其重要性不言而喻。內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的存在是對管理層的有效監(jiān)督、是保護國有資產(chǎn)的重要手段。只有強化企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機制、提高內(nèi)部審計獨立性、強化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計及問責(zé)機制，才能提高審計質(zhì)量和審計效率，保證國有企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]瞿暢，馮忠良，肖磊.國有企業(yè)內(nèi)部審計問題探析[J].經(jīng)濟師，2018（01）：134-135.

[2]沈絹絹.國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計成果運用存在的問題及對策[J].會計師，2018（23）：56-57.