“營改增”背景下電力企業涉稅風險與防范措施

陳煉

摘 要：稅收對于企業而言，影響著企業的外部經營，銷項稅額與進項的稅額匹配能否實現，主要是看“營改增”能否為企業帶來減稅的利益。當前，隨著企業的發展，“營改增”全面推行，在稅收的方面出現一系列的新情況新變化，給企業新舊稅制改革中帶來了相應的風險。本文從“營改增”背景下電力企業涉稅風險特點，提出具體的防范措施，從而確保企業的良性發展。

關鍵詞：“營改增” 電力企業 涉稅風險 防范措施

對于“營改增”政策的實施，在社會各界引起了強烈關注。對于電力企業而言，在具體的工作中，必須加強對財務的核算、發票的管理、相應合同的管理、供應商的管理以及相應的臀收規定等必須進行合理的管控，才能有效避免因管理不善而產生的各類風險。在企業的經營與管理中，必須加強對“營改增”涉稅的風險進行認真的分析，對相應的法律法規進行了解，嚴格執行稅收等規定，提升涉稅風險的防范與管理，從而進行風險的有效規避，也只有這樣，才能扎實提升企業的管理水平，為企業創造更多的經濟利益。

一、“營改增”背景下電力企業涉稅風險特點

1.對于供應商的管控風險

我們知道，通過對“營改增”的全面實施，可以有效打通勞務輸出、貨物供應以及服務等相關的的領域中各個鏈條，可以有效減少企業的稅負，有利于企業稅額渠道拓寬，假如對某一環節不能進行有效的處理，則會產生相應的涉稅風險。對于供應商的涉稅風險的管控，雖可以有效防止重復征稅的現象，但也為企業供應商的管理和采購制度帶來了一定的風險。對于長期合作的供應商，往往不具備一般納稅人資格，雖然能通過申請稅務局代開的方式取得增值稅專用發票，但實際中往往很難取得增值稅專用發票，而且開具發票的手續也相對比較煩瑣，導致企業對優質供應商的流失，在短期內無法尋找到新的合格供應商。

2.合同簽訂所帶來的條款風險

對于合同簽訂的的條款風險，一種是與付款的時間相關聯，二是與合同定價機制相關聯的風險。對于“營改增”實施以前，往往以發票開具當天作為營業稅納稅義務發生時間， “營改增”實施后，增值稅納稅義務發生時間以合同約定時間、收訖價款時間、發票開具時間三者孰前為依據，增加了納稅申報的的風險。對于合同制定價而言，增值稅屬于價外稅，營業稅屬于價內稅，對于這一變化，影響著電力企業的定價機制。對于“營改增”實施以前，合同價往往等于額。而實施“營改增”后，合同總價實行價、稅分離，短時間會出現理解上的偏差，造成合同糾紛。

3.財務核算的風險

在對財務進行管理的過程中，對于財務人員而言，財務人員往往受自身能力，以及業務能力的限制，對于增值稅的財務處理不能合理正常的掌握時，在核算的過程，未能正確把握增值稅納稅義務發生時間，出現延遲申報增值稅情況，增加了企業的稅務風險。對于下游建安企業，營改增后由原3%營業稅改為9%增值稅，但甲供材項目、清包工項目仍可選擇按簡易辦法3%稅率征收。建安企業承接甲供材項目、清包工項目，所產生的清包費用，60%以上為人工成本，沒有進項稅額抵扣，造成承接企業稅賦上升。對于電力的財務管理，往往增值稅銷項稅的發生與相應項目進項稅取得不能同步，造成大量進項稅額留，給企業的資金流帶來較大壓力。

4.發票管理不規范

對于企業不能及時將財務的發票進行有效傳遞，造成跨期發票報銷的現象存在，發票的管理不太規范。企業的業務員，特別是在年底的時候，不能將取得發票在取得年度內進行報銷，而是在次年進行報銷，導致當年的列支中出現了上年的成本費用，對上年的成本費用進行了低估，從而出現利潤的虛增現象。對于發票填寫的項目不規范，特別是對于“營改增”之后，對于取得的建安業務發票，沒有將項目名稱，服務發生的地點標注于增值稅發票備注欄中，往往造成財務報銷、出口退稅等多種現象的發生[1]。

二、“營改增”環境下涉稅風險的防范措施

1.合理選擇供應商

電力企業在供應商的選擇中，首先要考慮其資質，考慮與之相對應的適用稅率，還應選擇相對經營相對比較規范，實力雄厚、聲譽相對較好的供應商，還應加強采購流程以及供應商管理，采購時，應將采購的商品進行必要的歸類，并進行合理的分析與總結，便于進項稅額的抵扣計算。對于電力企業而言，還應選擇優質的材料供應者，并與之開展長期的合作，開具出相應的增值稅專用發票，便于企業自己取得進項稅額的抵扣，以及取得合法的原始憑證。允許小規模納稅人參與有形動產租賃、貨物運輸、材料供應招投標，但企業應把握好小規模納稅人與一般納人選擇中的盈虧平衡點。在工程建設中，可能依據實際的情況，對于甲供材項目、清包工項目招投標允許建安企業按簡易計稅方式投標報價，合同擬定采用價稅分離，稅率可由建安企業自主選擇。

2.規范合同的管理

要想讓合同規范有序，對于企業而言，首先應建立供應商信息檔案;其次應擬定規范的合同模板;第三應實行價稅分離，約定交貨地點，貨款支付時間，方式;第四還應該考慮“三流”是否一致，如不一致，應補充簽訂三方協議。

3.強化全員培訓制度

在全面實行“營改增”的背景下，對于企業員工而言，就要時刻引導員工樹立全面進項抵扣理念，對于改革帶來的變化要進行重視，對于企業涉稅的人員要認真學習相應的規章制度，了解增值稅的使用范圍等，必要時還可以邀請稅務機關人員進行現場的指導，對于“營改增”的相關規定進行合理的講解。其次還要進行嚴格的發票審核，建立各項管理審核的制度，確保企業的稅收以及發票的開具處于相應的規范[2]。

結束語

“營改增”對于電力企業而言，是機遇也是挑戰，只有加強了對各類風險進行合理的把控，才能立足于實際，以“營改增”為契機，對涉稅的風險進行合理的分析，對供應商進行合理的選擇，還要規范合同等管理，對風險進行有效的規避，從而提高企業的財務核算水平，實現企業的利益最大化。

參考文獻：

[1]吳昊.“營改增”背景下電力企業涉稅風險與防范措施[J].納稅，2018（17）：22-23.

[2]李敏峰.電力企業稅收策劃與涉稅風險應對[J].當代經濟，2013（22）：142-143.