自媒體時代非居民個人的納稅問題

崔子煜

摘 要：隨著4G的普及，世界已經從傳統媒體轉變為自媒體時代，然而伴隨著自媒體方式的多樣化，相關的稅收問題也變得愈加復雜。本文將從個人視頻所得、表演者認定、自媒體代言廣告三個問題分析非居民個人自媒體納稅問題。

關鍵詞：4G;自媒體;國際稅收

2000年后互聯網在中國漸漸起步，伴隨著智能手機等移動設備，傳統媒體變得更加的便捷，但與此同時，媒體的門檻也迅速下降，每個人都可以拿起手機進行編輯，發布自己的文章，與各個地區的人進行信息交流。而在這種大環境下，通過在網站、微博、公眾號等載體上發布文章獲得稿酬，這使得稿酬不再局限于紙質書籍與報刊，也拓展到了互聯網，這也使得稅法也要隨著改革進步。然而隨著4G網絡的普及，更為復雜的納稅問題逐漸顯現。

在4G時代，伴隨著支付寶、微信支付的普及，自媒體時代有了重大變化。在這幾年，通過文章獲得的收入不僅僅是傳統的稿酬，還誕生了新型的收入方式——打賞。與此同時廣告的投放也不局限于大型網站和明星，任何擁有流量的人都可以承接廣告。他們無需通過拍攝而只需要通過在個人平臺或者文章中有所側重便可以完成宣傳。同時在4G時代下，由于網絡傳輸速度大幅變快，一種新型的媒介方式得以出現，那便是移動網絡視頻。在網絡全球化以及中國市場成為全球焦點的時代下，許多海外人士也通過自媒體在中國市場獲得可觀的收入，通過這種方式他們根本無需進入中國境內，如何定義通過各類自媒體的收入以及相關其他行為的收入的稅收歸屬，這對于中國的稅務部門而言，是一個不小的挑戰。

對于新興的傳媒方式的稅收分類問題，短視頻以及視頻博客收入確定的分類仍顯得有些模糊，并且對于短視頻的定義在實務中也尚未有明確定義，是否擁有獨創性而屬于法律意義上的作品仍需法官進行判斷。而隨著時代的發展，一些傳統意義的定義已經稍顯落后，這也對稅務部門提出一定的要求。

由于外籍人士大量進入中國媒體市場以及目前我國對新興的傳媒方式尚未有明確的定義與劃分，這使得外籍非居民個人通過自媒體獲得收入的納稅問題在法律空白區域肆意生長。所以本文將從自媒體經營中的三大重點問題上探討非居民納稅問題。

一、外籍非居民個人發布個人視頻在境內所得

當下，隨著中國步入數字時代，中國市場擁有著巨大的潛在流量，這也使得許多海外人士想要借此獲得利益。對于海外人士而言，因為門檻低、成本低、容錯率高，通過網絡試水中國市場是百利而無一害的事情，并且伴隨著中國經濟實力以及國民收入的提高，國人愿意為了對境外的好奇心付費也成為了這些外國人創作的動力。

對于外籍人士未被國內企業雇傭而在境內拍攝的視頻發布在海外平臺獲得的收入，顯然我國對此部分不享有稅收管轄權。而對于在一個納稅年度在中國境內停留不滿183天的外籍人士，應當被認定為非居民個人，其通過在境內視頻平臺上傳視頻取得的收入，每次應當按照勞務所得計算。然而在計算勞務所得上又存在著新的問題。因為視頻的收入是基于點擊量，而發布的視頻是會一直存續在互聯網上，如果對于每個視頻計算勞務所得，那么就應該以每個納稅年度來統計一個視頻的勞務所得，再判斷減除費用。而這種方式對于單個視頻收入的追查在實踐卻較為困難，即使計算出來也要花費較大的精力，對資源有所浪費。目前自媒體平臺對于用戶根據點擊量給予的收益往往是按月支付，那么可以按單月收入計入每次勞務所得，這樣既符合結算方式，也便于稅務機關統計。

二、外籍人士在境內舉辦活動是否按海外藝術家標準征稅

在這個流量能夠創造價值的年代，許多活動方不單單把目光放在明星，許多擁有海量粉絲自媒體運營者往往更受他們的青睞，因為往往只需要支付給這些自媒體運營者相對較低的費用卻能帶來不菲的直接受眾人群。除此之外，擁有大量粉絲的自媒體運營者也可以自主開展活動，比如見面會。對于海外的自媒體運營者可以通過短暫進入境內開展活動獲得不菲收入，如果按照稅收協定中關于獨立個人勞務的一般規則，所得的來源地國事實上將爭不到稅，為了避免此現象，稅收協定第17條便規定了締約國一方居民作為表演者、運動員或者音樂家在締約國另一方從事其個人活動所得，可以在締約國另一方征稅。而對于表演者，OECD定義為從事公眾表演娛樂性質的各種文化藝術活動的人員都為表演者。然而在自媒體時代下，許多人在網絡上發布的內容各種各樣，比如測評類、生活經驗類，這并不符合表演者的定義，無法使用稅收協定第17條的內容從而使這些海外自媒體經營者獲得免稅。但從實際考量，這種情況顯然會損害我國的稅收收入。在面對快速的社會變化，法律的滯后性所帶來的問題便顯現出來了，對此我國應該對此類人群進行法律認定。在如今的數字媒體時代，不能再將表演者認定為從事公眾表演娛樂性質活動的人員，而應隨著時代的進步重新定義，將相關的自媒體經營者也劃入此項規定的范圍內，從而防止稅收利益遭到損害、逃稅漏稅以及雙重免稅。

三、外籍人士通過視頻代言廣告的納稅問題

傳統代言廣告多是通過設計感的產品介紹或者設計小短片，邀請明星出演進行代言。然而在當今的數字傳媒時代，廣告的形式不僅僅局限于此，原生廣告開始出現。所謂原生廣告，就如同Jon Steinberg說的那樣， “當你用內容的形式并冠以該平臺的版本，就是一種原生廣告，舉例，在推特里面，它會是一則推特，在Facebook里面，它會是一則新的狀態，在Buzzfeed里面，它會是一則報導。” 廣告不再是傳統意義上的廣而告之，在移動互聯網背景之下，現今的廣告發展方向更加趨向于用戶的實際參與及體驗。傳統的廣告方式一個最大的問題就是投放受眾不精準，然而在如今，這個問題被完美解決。企業通過與擁有大量相關受眾粉絲的自媒體運營者合作，便可以直接對最可能購買其產品的人群進行宣傳。并且自媒體運營者制作的廣告與內容相結合，屬于原生廣告，受眾對產品能有更好的代入感，也能更快的接受。然而這對于稅收卻是新的問題。對于這類原生廣告，稅務局很難界定其是廣告還是個人單純的創作作品，而往往一些較為容易創作的內容，雙方不會簽訂合同，這對于查稅更是困難，對于中國稅收居民查稅已經如此困難，更不要說外籍人士了。而對于此類廣告是否應當認定為特許權使用費所得的問題，我認為可以參考傳統廣告代言。2014年河北省廊坊市某外商獨資企業邀請全智賢為該企業產品代言，本案中稅務人員認為這份廣告代言合同并非簡單的廣告勞務，合同內容不僅涉及廣告拍攝，同時包含了許可該外商投資企業在規定時間內使用簽約明星個人肖像權及此次拍攝產品等內容，并為此規定了一系列的限制性條款，以保證其代言的專有性、獨特性和排他性。因此，對該筆廣告勞務收入應合理劃分勞務所得和特許權使用費所得。有此案例可知，如果海外非居民個人為廣告代言，并且在此行業中只專有地代言一個企業的產品，那么代言合同便兼具勞務收入所得和特許權使用費所得兩項個人所得稅項目。

綜上所述，對于4G時代自媒體相關的海外非居民個人納稅問題需要我們從自媒體本質上進行界定劃分，從而可以合理歸類并根據不同情況正確征收稅費。而從這一系列問題可以看出，隨著4G時代的不斷發展，我們的生活出現了巨大的變化，無論是自媒體還是電子商務，都對稅收政策有極大的沖擊。然而在當時步入4G之前，縱使有其他4G國家的情況借鑒，我們對于4G的想象只有更快的速度而已，卻未曾想到自媒體普及化、短視頻對社會的影響。這也使得我國的稅務機關在即將到來的5G時代不僅要解決現有的新興稅務問題，更要對未來未知的境內境外稅務問題做好準備。

參考文獻：

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