風險管理視角下企業內部控制問題研究

李澤坤 劉紅釵

摘 要：內部控制不僅關系到企業自身的發展，也是廣大投資者獲取利益的保障。健全有效的內部控制機制不僅關系到企業風險管理問題，更是保持資本市場合理運行、維護資本市場健康發展的重要措施。基于此，企業更有必要站在自身發展目標的角度，將企業風險管理作為核心，致力于識別企業內外部所面臨的各種風險，將識別出的風險納入內部控制管理工作中，本文將從企業內部控制管理與風險管理的相關性角度出發，從內部控制五要素的角度進一步總結企業內部控制存在的主要問題，并從企業日常業務活動入手分析企業內部控制存在問題的主要原因，從而針對具體問題提出優化內部控制管理的合理化建議。

關鍵詞：內部控制；風險管理；控制措施

一、內部控制管理與企業風險控制的主要聯系

內部控制與風險管理在管理目標方面具有協同一致性。內部控制的目標包括保證企業合法經營、保障資產安全、有效提高其經營業績及效率效果等方面。結合上述企業管理目標，并在此基礎上最大限度的維護企業債權人、股東和其他權益相關者的利益，從而形成了企業財務管理風險管控的主要內容。

要實現企業經濟效益最大化、維護企業健康持續高質量發展的目標只靠財務風險的識別與評估是遠遠不夠的，內部控制作為一項需要企業上下全體員工集體參與的一項管理工作，其控制活動滲透在了企業經營業務與各項管理工作的方方面面，同樣，以財務風險管理理論為基礎，通過風險預警機制識別發現企業存在的財務風險，合理利用內部控制范圍的廣泛性的特征，通過建立企業內部控制制度、建立合理有效的獎懲機制以及明確人員分工、完善授權審批等手段達到控制企業財務風險的目標。

內部控制與企業風險管理密不可分。內部控制的實施主體包括企業管理層以及上下各部門全體員工，同樣的企業財務風險管理也需要企業全體人員相互配合共同進行風險防范與控制。內部控制的基本要素包括企業風險評估，基于內部控制視角的風險評估方法有很多，包括環境分析法、現場調查法、流程圖法等各種方法，這也顯著的表明內部控制為企業的風險管理活動提供了有效的手段和方法。

二、企業內部控制管理存在問題的分析

（一）內部控制環境失效

企業內部控制環境影響控制活動的有效性并受到公司全體員工的影響，因為內部控制是一個需要“人”去執行的工作。公司治理相關的規章制度及法律法規是否健全、管理者素質的高低程度以及考核機制是否完善都決定著內部控制環境的好與差。若企業治理結構有效，董事會的作用便更為關鍵。但在實際工作中獨立董事往往流于形式，并不能起到監督管控的作用。例如，璋子島公司的董事長和總裁均為吳厚剛，同時吳厚剛還擔任了大連市璋子島鎮黨委書記，難以保持獨立性。由此可見現有公司治理結構并不能做到有效的相互制約。

（二）風險識別意識較弱

在風險的識別與評估方面，目前我國的大部分公司對企業風險認識不足屬于普遍存在的現象，多數企業并沒有建立單獨的風險防控部門，風險管理機制并不完善。然而缺乏有效風險評估機制會導致企業盲目擴張，盲目擴張的途徑主要是負債融資，而高額的債務會使企業陷入無法償還負債的財務危機，2018年的大型民企盾安控股債務危機事件就是一個典型的案例。據此可知我國多數企業的風險防范意識不強，仍然沒有建立針對重大風險的有效控制系統來加強企業自身的風險防范能力。

（三）控制活動執行能力不強

很多企業的控制活動執行力不強，管理層視內部控制制度于無物，導致企業內部治理結構混亂，人員之間的責、權、利不能有效的分離，公司管理沒有章程。例如新華制藥公司內部在部門之間沒有設立有效的授權審批制度，導致出現各種越權行為，客戶的授信權利交叉，對于同一客戶各個部門均有授權審批的權利，從而導致無法控制其授信額度造成公司治理混亂的局面。由此可見我國企業存在控制活動執行能力較差的問題。

（四）信息溝通不充分

信息溝通是企業內部高效工作的重要保障。但我國部分企業仍然存在信息溝通制度缺失的情況，進而存在上傳下不達或者下報上不知的情況。例如貝因美企業于2017年1月至9月這九個月期間向兩家關聯交易企業下達訂單金額分別達到了8034萬元與8776萬元，并預付了全部金額，超出了其原有5850萬元的批準額度。這反映了企業內部信息溝通不暢、授權審批與檢查機制沒有得到有效實施。

（五）缺乏完善的內部監督體系

內部監督是檢查企業內部控制活動合理有效性的手段。內部審計部門主要起到監督作用。但是我國的大部分企業內部審計并沒有完全獨立，多數企業是由財務人員負責審計工作，阻礙其內部控制監督職能。此外，內部控制審計工作只注重事后監督、查錯糾弊，而忽略了事前監督和事中控制，以至于企業發生重大事件時已經錯過了最佳補救時間。

例如2015年貝因美下屬子公司經理侵占采購款項事件。該事件說明貝因美內部監督缺失，企業沒有嚴格持續性的監督日常經營事項，未將采購過程的目標結果和實際執行的結果進行對比，沒有嚴格執行授權審批制度，導致內部經營管理者的行為不受約束，致使企業蒙受損失。

三、企業內部控制存在問題的原因分析

（一）內部控制相關規章制度不健全

沒有規矩，不成方圓。針對企業內部控制環境的建設，相關規章制度的制定是必不可少的。企業內部沒有成熟的內部控制規范是內部控制環境失效的主要原因。企業的內部控制管理活動涵蓋了企業幾乎所有的日常經營活動，主要包括資金活動、采購活動、資產管理活動以及銷售活動等，企業日常的各種業務活動過程中只有遵循了相應的行為規范才方便企業管理活動的開展。

（二）員工對企業風險認識不足

企業日常經營業務通常面臨各種各樣的風險，若工作人員缺乏業務風險識別能力會導致企業風險識別失效等問題。要對公司的各個業務事項進行控制，最適用也是最有效率的方法就是從風險的角度出發對業務事項的具體流程進行梳理，發現并控制風險點。例如，在采購業務活動中，存在的風險點首先是存貨積壓占用流動資產導致存貨貶值、存貨短缺造成生產中斷的風險。其次是固定資產沒有進行合理的更新改造致使其使用效能低下、資產價值貶損發生資源浪費。最后，無形資產產權所屬不明晰、核心技術缺乏也會使得企業缺乏可持續發展能力。

（三）缺乏嚴格的授權審批制度

企業內部控制執行過程不規范的主要原因是缺乏嚴格的授權審批制度。例如在材料采購過程中沒有落實相應授權審批制度的話極容易導致采購人員中飽私囊情況的出現，進而導致業務執行過程缺乏監督、工作人員行為得不到約束等問題，進一步降低內部控制活動的執行力。

（四）信息溝通機制失效

企業內部出現信息溝通不足問題的主要原因在于企業信息傳遞機制不健全。在企業內部經常出現信息溝通不及時導致出現財務損失的情況，其主要原因還是在于信息溝通機制不完善，工作人員沒有規范的信息溝通傳遞的渠道和方式，從而引發上傳下不達或者下報上不知等情況的出現。

（五）內部控制行為缺乏監督與評價

企業內部控制缺乏監督與評價機制是導致企業內部控制活動失效的主要原因。企業內部控制行為是否落實需要進行全過程的監督，企業內部控制行為實施效果如何需要專門的評價機制來進行評價，這樣才能促使企業明確自身在內部控制方面存在的問題，并針對具體問題作出相應的改進措施。

四、基于風險導向的企業內部控制優化措施

（一）對企業管理層建立有效制約與管理機制

我國應將內部控制執行效果與管理責任納入到企業管理層的績效考核中，進而提高企業董事會、監事會以及經理層對于公司內部控制管理的積極性。管理層治理效率低會影響內部控制效果，使企業陷入財務困境。為了避免因管理層勝任能力不足引發的企業決策時失效，使企業蒙受重大損失要加強企業決策層及管理層的內部控制考核程度，以促進內部控制建設、優化公司治理結構。

（二）健全企業風險評估機制

在市場環境復雜多變的今天，企業只有善于識別發現風險、提高分析風險的能力才能對企業所面臨的各種風險有足夠的了解與評估并規避風險。如果貝因美在奶粉注冊制過渡期間能準確識別并判斷市場風險，并制定合理的銷售計劃，就可能會避免陷入財務危機，足以見得風險識別與評估的重要性。企業內部應該設立專門的風險管理部門，從源頭上控制企業所可能面臨的各種風險，保證企業的高質量持續經營。

（三）完善落實企業內部授權審批制度

企業的任何一項經濟業務都是連續的過程，在進行業務流程管理時必須落實授權審批制度，才能保證企業內部控制的有效執行，落實授權審批也是企業防止員工利用職務之便侵占公司財產行為發生的重要保障。在對經濟事項進行審批的過程中要做好會計記錄并存檔，定期不定期的對內部控制執行過程中存在的錯誤及偏差進行檢查與糾正，改善企業的內部控制監督職能有助于反饋企業存在的內部控制缺陷，提高企業經營效率與效果。

（四）建立有效的信息溝通機制

現如今大數據時代已然來臨，發達的信息技術和網絡共享為企業建立有效的信息溝通機制打下了堅實的基礎。企業應該充分的利用現階段高端的信息技術，積極引進科技人才，確保各業務部門之間、工作人員與客戶之間、企業上級與下級之間、集團公司與各個分子公司之間、管理層與外界之間進行有效的信息溝通。只有溝通順暢了才能便于信息的傳遞、有益于識別并及時應對企業風險，有利于抓住機遇，更好的實現企業長遠發展戰略目標。

（五）加強內部控制評價體系建設

使用統一的評價指標對企業內部控制效果進行評價，就能做到企業內部控制效果評價過程有理有據，內部控制評價有助于企業自我完善內控體系，提升企業市場形象和公眾的認可程度還有助于實現與政府監管的協調互動。

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作者簡介：

李澤坤（1996—），女，漢族，河北唐山，研究生在讀，研究方向：財務會計理論與實務。

劉紅釵（1994—），女，漢族，河北邢臺，研究生在讀，研究方向：財務管理與稅收籌劃。