促進我國養老業發展的稅收政策探析

鮑文華

摘 要：本文主要通過對促進養老業發展的稅收政策探析，分析現行稅收優惠政策的優缺點，借此提出能夠完善我國養老行業發展的稅收制度的設想與建議。

關鍵詞：養老服務業;稅收;優惠政策

人口老齡化已經成為了全球性的問題，我國人口老齡化日趨嚴重。據國家統計局數據表明，從2011年至2018年中，全國65歲以上的老年人口將由1.2億增加到1.6億，這意味著我們國家應該更加重視養老行業的發展。世界許多國家都制定了一些促進養老業發展的稅收優惠政策。我國在促進養老業發展的過程中也將稅收政策運用其中，并且取得了一些成果，但是由于稅收政策的范圍、對象、層次等方面仍然存在著一些缺陷，從而導致稅收政策在促進養老業發展的方面也存在著一些缺陷，我們有必要對這些稅收政策展開探討，以利決策。

一、我國稅收政策對促進養老業發展的積極作用

稅收優惠政策作為一種便于調控并且行政費用較低的工具，在當今社會被很多個國家所使用。稅收政策通過稅率降低或者減免稅額的方式來支持中國養老業的發展，尤其是在這個人口老齡化越來越嚴重的嚴峻形勢下。稅收政策作為一種財稅工具，通過對一些稅額的減免，稅種的免征等等，促進養老業發展。從微觀角度來看，稅收優惠政策能夠減輕家庭的負擔，使老年人口有一個更幸福的晚年。

二、稅收政策在促進養老業發展方面存在的缺陷

（一）立法層次較低，政策用語不夠嚴謹規范

我國稅法體系中關于養老業的稅收政策，其實是缺乏整體性和權威性的。很多稅收優惠政策零散的分布在多個稅種，并不統一，也不完整。稅法中關于養老業發展的稅收優惠政策并沒有一個規范性、嚴謹性的立法文件，只有零散的在各個文件中夾雜著。例如在增值稅稅法中，印花稅、企業所得稅、個人所得稅中都有相應的規定，但是并沒有一個統一的適用標準，給稅法實施帶來很多問題。

例如，對于福利性或非營利性的老年服務機構自用的房產或土地，免征城鎮土地使用稅，這里只針對于非營利性的老年服務機構，并沒有說營利性的養老機構是否減免城鎮土地使用稅。再比如在對養老院內專門為老年人提供生活照顧的場所占用耕地免征耕地占用稅，這里所說的是養老院，與上文中的老年服務機構所闡述的范圍不一樣，老年服務機構所涵蓋的范圍要遠遠大于養老院，界定范圍的不同，導致了在稅法里所規定的政策適用范圍不一致，容易混淆界限，不利于稅收優惠政策的實施。城鎮土地使用稅和耕地占用稅里對于促進養老業發展的稅收優惠政策里規定的主語范圍不一致，用語不夠嚴謹。

（二）養老機構之間稅收優惠政策待遇不同

在我國，營利性養老機構和非營利性、福利性養老機構之間承受著不同的稅收負擔。營利性養老機構所需要承擔的稅負是比較重的。因而從這方面來說政府對于營利性養老機構的鼓勵是遠遠不夠的，盡管營利性養老機構的目的是為了利潤，但是我們不可否認它們在促進養老業發展中是起著很大的作用的。比如，社會公益性捐贈，企事業單位給非營利性養老機構的捐贈，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算其應納稅所得額時扣除，如果捐贈給營利性養老機構則不允許稅前扣除。

（三）整體稅負過重，稅收優惠方式單一

在促進養老業發展的過程中，我國主要依賴于直接稅收優惠政策，方式比較單一。一些民間資本對養老業進行投資，不論是債權投資還是股權投資方面，沒有政策鼓勵，這是很難激發民間資本的積極性的。同時在針對機構養老方面的稅收政策中，是沒有針對稅基的優惠政策。沒有間接性的稅收優惠政策，稅收優惠是不全面的，很難達到促進養老業快速發展的目的。

（四）稅收政策調整滯后，無法適應新形勢

在新型養老模式的出現后，是沒有出臺相應的稅收優惠政策。比如“以房養老”模式出現，我國就沒有出臺鼓勵這種養老模式的稅收優惠政策。因此我國政策調整比較滯后，稅收優惠政策無法適應新的經濟形勢。例如2019年新個人所得稅法的實施，間接地對養老業的發展起到了一些促進作用，但是在新個人所得稅的實施中也沒有然對養老保險這種間接性的稅收優惠政策有一個明確性的改變。

三、完善促進養老業發展的稅收政策的設想

（一）降低養老行業所涉及稅種的稅率

通過對養老行業所涉及稅種稅率的降低，來促進養老機構的發展。比如增值稅，對養老機構適用的增值稅稅率可以進行適當的調低;企業所得稅可以實行“三免三減半”“五免兩減半”政策刺激養老機構的發展，來促進養老產業的發展。同時對于一些退休后就業的老年人員，取得的收入免收個人所得稅，對于退休人員進行個體經營的可以降低增值稅稅率，通過這些措施來鼓勵老年人員退休再就業，拉動經濟增長，刺激老年群體的消費水平，同時也能夠將“年齡負擔”轉化為社會的一筆財富，真正的實現老有所安。

（二）擴大養老行業稅種優惠的范圍

目前，我國稅法體系中對于養老行業能夠體現稅法優惠政策的稅種還是比較有限的。養老機構的稅收優惠政策涉及增值稅、房產稅、城鎮土地使用稅、企業所得稅、個人所得稅、印花稅等稅種。我國現行稅種有十八個，但是養老行業涉及的優惠的稅種只有六個，我覺得應該擴大稅種優惠的范圍。

（三）直接稅收優惠與間接稅收優惠政策結合實施

直接稅收優惠政策與間接稅收優惠政策一并實施，能夠更好的在養老行業這個產業環境中促進養老業的發展。間接稅收優惠政策比較側重于稅前優惠。一些養老機構在前期的發展過程中其實投資是比較大的，資金方面需求的也是比較多。所以在初期階段應該采取更加靈活的稅收政策，將一些稅率優惠、免稅范圍地擴大與稅前減免、投資稅前扣除、捐贈稅前扣除等方式結合起來，靈活運用在養老機構發展的各個階段中。在養老機構發展的中后期，可以適當減輕稅負，運用直接性稅收優惠政策促進其發展。

（四）給予營利性養老機構公平的稅收優惠待遇

在當前的人口老齡化的進程中，其實是不能只依靠非營利性養老機構，要大力發展營利性養老機構，我國養老業才能長足發展。由于營利性養老機構和非營利性養老機構的稅收優惠政策是不同的，造成了一些政策上的不公平。鼓勵民間資本對于養老機構的發展進行投資，只有在各種投資方式上給予相同的稅收優惠待遇，才有利于養老機構的發展，從而促進養老整個行業的發展。所以我們必須使營利性養老機構和非營利性養老機構擁有相同的稅收優惠待遇，來為這些機構搭建一個公平的競爭平臺，這些良性競爭其實是能夠促進養老行業的發展的。

人口老齡化已經變成了一種不可逆轉的趨勢。人口老齡化程度正在不斷加深，這種趨勢要求我們要大力發展養老業，借此進行稅收政策的改革探索，找出一條更適合我們國家養老業發展的道路，使老年人實現老有所依、老有所安。

參考文獻：

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