管理會計在商業銀行的應用

聶思慧

[摘 要]銀行業在越發激烈的競爭下，在越發嚴格的監管力度下，商業銀行該如何加快建設管理會計，使管理體系更加完善，建立考核機制，落實責任，使商業銀行的盈利水平得以提升，是目前亟待解決的問題。管理會計當前在我國還處于初期發展階段，若想解決這些問題要以實際經驗作為參考。本文分析并簡述商業銀行的管理會計應用問題。

[關鍵詞]應用問題;管理會計;商業銀行

[中圖分類號]F234.3 [文獻標識碼]A

銀行重在對傳統財務活動進行記錄，并對過去的財務分析和經營成果進行總結，在財務決策、經營預測、內部控制及財務預算方面比較薄弱。在銀行業市場化的發展過程中，核算型財務工作越發不能使目前激烈的競爭市場得以滿足。新形勢下若想管理會計從內部發揮產品定價、發掘價值、全面預算、優化配置資源、績效評價等作用，就需要通過對商業銀行內部開展精細化管理的模式，以達到商業銀行的戰略目標。

1 管理會計概念

管理會計是指企業以現在和將來的資產作為研究對象，通過將科學合理的經濟決策提供給企業來提升企業的經濟效益而開展的一系列經濟管理活動。具體是指財務人員通過使用管理會計工具，整理、計算、分析、對比公司財務狀況，做出計劃和決策。

2 管理會計的應用現狀

相較于國際銀行業，我國管理會計在銀行業的應用處于全球水平之下，因此多數銀行在我國都很難適應目前復雜的變化情況。但值得欣慰的是，伴隨我國開始對管理會計進行大力推廣，該問題也已經開始被銀行業所重視。即使在理論上，管理會計體系較為完備，但我國至今還沒有形成完整的管理會計理論體系，例如管理會計的目標、概念、原則、假設、范圍、對象，均缺乏對這些基本范疇的明確界定，使得管理會計沒有清晰的主線和明確的內容，這讓管理會計成為了沒有限制的框架。然而各大銀行對管理會計的研究、建設、應用環境依據自身特點各不相同，各家銀行對于管理會計體系的落實成果也有較大差異。如果中小銀行使用大銀行已有的應用模式，或許會發生“水土不服”的狀況。

3 商業銀行的管理會計應用問題

3.1 輕管理、重會計

管理會計為交叉學科，它是會計學和管理學的融合體，它不僅是構成會計工作的重要部分，又作為一項管理工作，為企業內部管理需要而服務。但我國在實踐管理會計的過程中，部分會計功能太過強調控制和評價管理會計，卻忽略了管理會計實際上具有一定傾向，即決策支持和經營規劃的管理功能。這種傾向導致管理會計的實施具有一定的偏見與難度，將管理會計劃分在財務部門的工作范疇內，它和其他管理部門并沒有密切的關系，不利于全面推進并深化管理會計的應用。

3.2 落后的系統支持

當前銀行財務系統的主要作用還僅僅處于較為基礎的會計核算的層面上，面對大多數的管理會計工作，財務人員仍然需要通過對傳統的財務報表以及其他途徑取得的數據進行再加工，這樣使得工作量增加且效率變低。許多的商業銀行推行管理會計的理念，但目前還沒有建設相關系統。管理會計系統是一種綜合性的系統，具有廣泛的功能，較多的控制節點，若使該系統運行良好，不僅需要底層數據充足，還需要運行環境良好，可見現在有的銀行財務體系不能達到這樣的標準。

3.3 員工的工作能力有待提高

管理學相關的理論知識被融合在管理會計中，預測科學以及行為理論科學與若干學科門類相結合的科學體系，具有綜合性高、實踐性強等特點，對相關人員對知識的學習吸收能力、知識儲備量、財務專業數據的分析能力均提出了很高的要求。但當前情況下銀行員工的綜合素質普遍不能滿足以上描述的基本條件，工作能力參差不齊，所以員工的綜合素質也成為了商業銀行中管理會計的應用和發展的阻礙因素之一。

3.4 管理層應加強重視

管理層對管理會計的重視程度將會對其在商業銀行的地位造成直接影響，唯有實施自上而下的模式才能確保將管理會計的效用較好地發揮出來。然而目前銀行采用的商業模式使得管理層還不夠看重管理會計的效用。同時，由于管理層對陌生事物具有抵觸情緒，自上而下大都對陳舊傳統的管理模式習以為常，既沒有相對應的獨立部門或特定崗位被指定負責管理會計的應用，也沒有系統主動地學習管理方面的有關知識，這樣一來，模仿出來的只是東施效顰，并沒有理論可以支撐，更加不能實現全面的管理。

3.5 績效考核缺乏科學的機制

當前我國銀行大多依然側重于利用凈利潤以及存貸款規模等指標進行績效考核，資本成本的價值被占用，內部創新學習以及客戶所帶來的價值未能充分考慮，而評價角度大多都是從財務報表的角度出發，過于單一，未能從客戶、客戶經理以及各機構等方面對創造的價值進行考核。現在我國在對商業銀行實施管理會計的過程中，缺少一套高效化、準確化、標準化的機制來進行責任考核，并沒有建立起以長期利益為戰略目標、追求調整風險后的利潤的戰略管理方式進行績效考核。

4 解決措施

4.1 財務會計與管理會計一體化

通過財務會計與管理會計一體化的方法，商業銀行利用合理配置的資源以及統一調配的資金來提升資源管理水平和利用效率。從企業的發展戰略來看，管理會計不但能因決策支持和預測而滿足，還需要向業務發展的前端和過程深入，從而將業務發展與管理會計緊密結合在一起，在銀行的運轉及營銷中扮演好“專業大腦”和“調度中樞”的角色。管理會計相關人員應擅于從前瞻性、全局性的角度來分析和看待問題，從客觀上體現出運營期間面臨的一系列關鍵性問題和主要矛盾，擅于從財務數據和業務數據中，指出隱匿在其中的問題和價值，著重分析實現的效果及程度能否達成戰略目標。對于在進行經營管理期間發現的不配套、不銜接、不適應的政策措施問題以及制約發展、不合時宜的制度規定應及早提出修改建議加以完善。

4.2 加快管理會計信息系統建設

未來在建設管理會計系統的過程中，不能缺少將信息化建設作為支撐的環節，利用現代化技術手段，充分將業務和財務有機結合在一起，推動管理會計的發展和應用。大數據作為管理會計體系的基礎，使得績效評價、集中管理資金、全面預算管理、控制成本等可以更加順暢地開展并高效運行，有利于業務和財務更加充分地進行有機結合，最后達到企業制定的戰略目標。采用建設管理會計系統的方法，解放財務人員，使他們擁有更多的時間和精力服務于企業價值創造，服務于對企業的管理和經營，由核算至會計決策，加速會計職能的轉變速度，這也會使管理會計空間得以拓展。

4.3 加快人才培養，提高認識

商業銀行理應加大內部的宣傳力度，對管理會計加以重視，提升行內對管理會計的認知水平。首先應令管理層對于管理會計加以重視，為了更好地應用，為了自上而下地促進管理會計建設，領導班子必須加深認識，充分理解，這樣才能真正使管理會計與戰略管理相結合。然后應強調組織間的協調配合。通過對管理會計的合理應用，清晰地將全行戰略描述出來且傳遞下去，由上自下使全行戰略的執行保持一致，做成一套配合協調的互動管理機制。最終應當重視人才培養和組織培訓。人作為決定管理會計項目是否成功的關鍵因素，且管理會計是一項綜合性活動，對于參與該項目的人員素質需求比較高，所以需要銀行內部挑選出兼具相應素質的工作人員參與到其中。除此之外還應對分支機構加強培訓，加速推廣，這樣才能保證管理會計工作的貫徹落實。

5 結語

管理會計是一種效率頗高的管理工具，要使它能在商業銀行應用得更好，首先必須了解管理會計的作用和地位，改變傳統的會計理念，為管理會計應用打好基礎;然后提升核算水準以及使管理會計系統加以完善，保證高效應用管理會計;最終應當令績效考核體制更加完善，必須建立利、責、權的責任機制，確保管理會計能夠健康發展和持續完善。管理會計不但能夠增強銀行的主要競爭力，又有利于銀行達成利益最大化的目的。針對新形勢下日益加劇的行業競爭、市場化利率、日趨嚴格的監管力度，我們應當相信將有更多的商業銀行在管理會計系統的應用和建設中發揮作用，管理會計將來的前景一片大好。

[參考文獻]

[1] 嚴靜.管理會計在商業銀行中的應用問題及對策研究——以中國農業銀行為例[J].中國商論，2016（z1）.

[2] 張露.管理會計在商業銀行中的應用[J].財會學習，2016（08）.

[3] 曲藝.管理會計在商業銀行經營管理中的應用[J].吉林金融研究，2016（10）.