建筑行業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅納稅籌劃研究

秦潔瑜

[摘 要]納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)至關(guān)重要，尤其是對(duì)于一個(gè)小規(guī)模納稅人企業(yè)。小規(guī)模納稅人企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃最直接的目的是節(jié)稅，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化以及實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。以建筑行業(yè)小規(guī)模納稅人LH建筑公司為例，對(duì)其進(jìn)行分析，從優(yōu)惠政策、開具發(fā)票類型、納稅人身份和工程合同類型四個(gè)方面設(shè)計(jì)增值稅納稅籌劃方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化。

[關(guān)鍵詞]增值稅納稅籌劃;建筑行業(yè);小規(guī)模納稅人

[中圖分類號(hào)]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 研究背景

增值稅是我們國(guó)家目前最重要的流轉(zhuǎn)稅，尤其是全面“營(yíng)改增”后，取消營(yíng)業(yè)稅，用增值稅替代，更是說(shuō)明了增值稅的重要性;另外，建筑行業(yè)小規(guī)模納稅人自2017年5月1日可以自行開具增值稅專用發(fā)票，如果在一定的金額范圍內(nèi)，很可能比一般納稅人更具優(yōu)勢(shì)。近年在“營(yíng)改增”的背景下對(duì)納稅籌劃的研究非常完善，但是對(duì)小規(guī)模納稅人的增值稅納稅籌劃較少，本文在已有的研究基礎(chǔ)上對(duì)小規(guī)模納稅人增值稅納稅籌劃繼續(xù)進(jìn)行研究。

2 LH建筑公司介紹

LH建筑公司是2017年初成立的一家公司，該公司主要從事防水工程的設(shè)計(jì)、施工;房屋修繕;建筑材料，防水材料的銷售，設(shè)立時(shí)認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)。LH建筑公司注冊(cè)地址為陜西省西安市新城區(qū)，核定的增值稅為3%，城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加稅率分別為7%、3%和2%。承攬的項(xiàng)目主要集中在西安市及周邊地區(qū)。

3 LH建筑公司納稅籌劃的必要性

LH建筑公司2017年4月到2019年3月，合計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入1，318，314.13元，總體收入水平低，收入類型為修繕?lè)?wù)和防水服務(wù)，業(yè)務(wù)較單一。一季度籌備期無(wú)營(yíng)業(yè)收入與應(yīng)收賬款，折線圖列示了2017年二季度至2019年一季度的營(yíng)業(yè)收入與應(yīng)收賬款的對(duì)比關(guān)系折線圖。LH建筑公司在列示的兩年期間內(nèi)營(yíng)業(yè)收入波動(dòng)大，沒(méi)有穩(wěn)定的客戶關(guān)系，企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高;企業(yè)需要充足的資金滿足日常經(jīng)營(yíng);應(yīng)收賬款的余額前一年內(nèi)迅速遞增，第二年內(nèi)略有降低但也一直居高不下，最近的2019年一季度的應(yīng)收賬款余額幾乎等于營(yíng)業(yè)收入;企業(yè)面臨回款慢的壓力;由于工程開始前需要施工企業(yè)購(gòu)買防水材料、租賃機(jī)器設(shè)備以及定期支付工人工資導(dǎo)致前期投入成本高;公司需要充足的資金滿足日常經(jīng)營(yíng)，節(jié)稅是一個(gè)重要的舉措;為了更好地落實(shí)規(guī)章制度以及相關(guān)的政策，LH建筑公司需要積極學(xué)習(xí)最新的法規(guī)，進(jìn)行納稅籌劃也是對(duì)政策制度的學(xué)習(xí)了解。以下根據(jù)LH建筑公司的具體數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)。

4 增值稅納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

4.1 稅收優(yōu)惠政策的籌劃

2017年稅務(wù)總局和財(cái)政部共同發(fā)布《關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》文件，大力支持小微企業(yè)的發(fā)展，延續(xù)對(duì)銷售額3萬(wàn)元（季度9萬(wàn)元以下）的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。LH建筑公司為增值稅小規(guī)模納稅人，按季度申報(bào)繳納增值稅，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)按申報(bào)期間季度展開。2018年第二季度營(yíng)業(yè)收入120，410.88元，即銷售額為124，023.21（120，410.88*1.03）元，均開具增值稅普通發(fā)票。根據(jù)2018年度二季度的數(shù)據(jù)顯示，第二季度繳納增值稅3612.32（120，410.88*0.03）元附加稅合計(jì)433.48（3612.32*0.12）元。企業(yè)在申報(bào)繳納增值稅時(shí)，以申報(bào)期間內(nèi)的開票金額及銷售額為依據(jù)申報(bào)繳納增值稅及附加稅，具體查閱銷售合同以及開票記錄得知2018年6月25日開具含稅銷售額為35，000.00元的發(fā)票相應(yīng)的工程并未完工，預(yù)計(jì)2018年7月10日完工，如果與對(duì)方企業(yè)協(xié)商可以推遲下個(gè)月開票的情況下，LH建筑公司預(yù)計(jì)可節(jié)稅4045.8（3612.32+433.48）元。結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，可以享受9萬(wàn)元以下免征增值稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)要達(dá)到節(jié)稅的目的，對(duì)于臨近免征增值稅界限的季度利用稅收優(yōu)惠政策可展開納稅籌劃。

4.2 開具發(fā)票類型的籌劃

2019年1月9日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，將增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)由月銷售額3萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元（季度30萬(wàn)元）。這對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是利好消息，不僅直接降低了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)壓力，也為小規(guī)模納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了條件。LH建筑公司2019年一季度營(yíng)業(yè)收入為224，733.00元，銷售額為231，475.00元，稅額為6，742.00元。從總的銷售額來(lái)看，是滿足增值稅的免稅政策的，預(yù)計(jì)免稅6，742.00元，但是在一季度的銷售額中，增值稅專用發(fā)票金額為162，555.00元，相應(yīng)的增值稅稅額為4，734.62元;增值稅普通發(fā)票金額為68，920.00元，相應(yīng)的增值稅稅額為2，007.38元，由于162，555.00元開具了增值稅專用發(fā)票，所以LH建筑公司2019年一季度繳納增值稅4，734.62元，免征增值稅為增值稅普通發(fā)票開具的相應(yīng)稅額2，007.38元。

建筑行業(yè)小規(guī)模納稅人需要開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，直到2017年5月1日可以自行開具增值稅專用發(fā)票。這使得小規(guī)模納稅人的競(jìng)爭(zhēng)力相比一般納稅人的競(jìng)爭(zhēng)力而言有所提高，但是開具增值稅專用發(fā)票意味著即使小規(guī)模納稅人總銷售額滿足增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于開具增值稅專用發(fā)票相應(yīng)的稅額也不可以免征，納稅籌劃的思路就是開具增值稅普通發(fā)票，如果該期總的銷售額滿足增值稅免征標(biāo)準(zhǔn)，那么就可以免征增值稅普通發(fā)票相應(yīng)的稅額。

4.3 納稅人身份的籌劃

公告明確一般納稅人如果年銷售額不超過(guò)500萬(wàn)元的，可在2019年度選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)登記后可享受免稅政策。2019年1月9日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，將增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)由月銷售額3萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元。也就是年度免稅標(biāo)準(zhǔn)為120萬(wàn)元，這對(duì)于部分一般納稅人來(lái)說(shuō)，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

4.4 工程合同類型的籌劃

LH建筑公司一般在簽訂合同時(shí)，是包工包料的形式即清包工合同。開具發(fā)票也是會(huì)按照材料費(fèi)和人工費(fèi)分項(xiàng)開具增值稅發(fā)票，由于是小規(guī)模納稅人，所以稅率均為3%，但是LH建筑公司不自行生產(chǎn)材料，工程中使用的防水材料均為從JD防水材料銷售部采購(gòu)，該銷售部可以開具增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票。2018年11月與西安市WSCL公司簽訂清包工合同并2018年11月5日開具增值稅專用發(fā)票一張合計(jì)含稅金額12，155.00元，其中材料費(fèi)7，917.48元，人工費(fèi)3，883.50元，增值稅稅額354.02元。籌劃思路為簽訂甲供材合同，另外西安市WSCL公司與JD防水材料銷售部簽訂采購(gòu)合同，這樣就降低了增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，該籌劃可為L(zhǎng)H建筑公司節(jié)稅237.52（7，917.48*0.03）元。

5 結(jié)論

建筑公司小規(guī)模納稅人可以合理結(jié)合優(yōu)惠政策對(duì)各月或者各個(gè)季度的增值稅納稅進(jìn)行籌劃;一般納稅人的企業(yè)可以根據(jù)最新的政策轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，享受小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠政策以及免稅標(biāo)準(zhǔn);建筑行業(yè)小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理利用這一條件，根據(jù)具體情況以及購(gòu)買服務(wù)方的開票需求開具增值稅普通發(fā)票或者增值稅專用發(fā)票;另外在降低稅基的原則上可以將合同拆分，將自身需要購(gòu)買防水材料或其他材料的相應(yīng)款項(xiàng)轉(zhuǎn)移給銷售防水材料或其他材料的銷售企業(yè)，LH建筑企業(yè)只與客戶簽訂工程服務(wù)合同降低增值稅從而實(shí)現(xiàn)增值稅納稅籌劃的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

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