“非同級財政撥款收入”科目在基層醫療衛生單位的應用探析

房金菊

摘 要 目的基層醫療衛生單位自2019年1月1日起執行《政府會計制度》，其中會計科目“非同級財政撥款收入”在實際應用中較難把握，本文對此作進一步探析，以期加深基層醫療衛生單位會計人員的理解。

關鍵詞 政府會計制度 非同級財政撥款收入 轉撥財政款

《政府會計制度》“非同級財政撥款收入”核算單位從非同級政府財政部門取得的經費撥款，包括從同級政府其他部門取得的橫向轉撥財政款、從上級或下級政府財政部門取得的經費撥款等。

事業單位因開展科研及其輔助活動從非同級政府財政部門取得的經費撥款，應當通過“事業收入——非同級財政撥款”科目核算，不通過本科目核算。

根據《關于進一步做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業單位資產核算的通知》（財會〔2018〕34號文）中“關于政府會計準則制度新舊銜接有關問題（十五）關于非同級財政撥款（預算）收入”：單位取得的非同級財政撥款收入包括兩大類，一類是從同級財政以外的同級政府部門取得的橫向轉撥財政款，另一類是從上級或下級政府（包括政府財政和政府部門）取得的各類財政款。在具體核算時，事業單位對于因開展專業業務活動及其輔助活動取得的非同級財政撥款收入，應當通過“事業收入——非同級財政撥款”科目核算;對于其他非同級財政撥款收入，應當通過“非同級財政撥款收入”科目核算。

各類轉撥財政款的資金來源均為財政撥款，無論是本級橫向撥款還是上下級縱向撥款。“非同級財政撥款收入”的政府會計主體既包括行政單位，也包括事業單位。

一、從同級財政以外的同級政府部門取得的橫向轉撥財政款

關鍵為非本單位預算、同級財政以外同級政府部門財政款、與本單位預算編報關系一致，一般不是本單位的上級主管部門。

基層醫療衛生單位收到的本級政府各部門（非財政部門）轉撥的各類通過政府購買服務方式的財政撥款（因非專業業務活動及輔助活動）通過“非同級財政撥款收入”核算;收到的本級政府各部門（非財政部門）轉撥的各類通過政府購買服務方式的財政撥款（因開展專業業務活動及輔助活動）通過“事業收入—非同級財政撥款收入”核算。

二、從上級或下級政府（包括政府財政和政府部門）取得的各類財政款

目前，基層醫療衛生機構收到非本級（上級或下級政府財政和政府部門）的財政款，一般屬于專項資金。

三、“非同級財政撥款收入”科目設置

第一，非同級財政撥款收入—本級橫向轉撥財政款—按收入來源（本部門內部單位/本部門以外同級政府單位）—專項資金/非專項資金（專項資金按具體項目進行明細核算）。本級橫向是指與本單位預算編報關系一致，且一般不是本單位的上級主管部門的單位。本部門內部單位是指轉撥款屬于單位主管部門撥付且未納入本單位預算，或者是本部門內部單位轉撥的，資金來源確認為財政資金的款項;本部門以外同級政府單位是指除本部門內部單位外，與政府會計主體屬于同一預算級次的政府各部門。

第二，非同級財政撥款收入—非本級財政撥款—按收入來源（本部門以外非同級政府單位）—專項資金/非專項資金（專項資金按具體項目進行明細核算）。

四、某衛生院“非同級財政撥款收入”主要賬務處理舉例

例1：某衛生院收到主管部門轉撥的遺屬補助0.7萬元。

財務會計：

借：銀行存款? 0.7萬元

貸：非同級財政撥款收入—本級橫向轉撥財政款? 0.7萬元

預算會計：

借：資金結存—貨幣資金? 0.7萬元

貸：非同級財政撥款預算收入—本級橫向轉撥財政款-非專項資金收入? 0.7萬元

例2：某衛生院收到主管部門轉來的退役士兵工資補助2萬（因安排開展專業活動及其輔助活動的崗位）。

財務會計：

借：銀行存款? 2萬元

貸：事業收入—非同級財政撥款收入—本級橫向轉撥財政款-非專項資金收入? 2萬元

預算會計：

借：資金結存—貨幣資金? 2萬元

貸：事業預算收入—非同級財政撥款預算收入—本級橫向轉撥財政款-非專項資金收入? 2萬元

例3：某衛生院收到婦聯發來的相關文件，撥付該單位農村婦女免費兩癌篩查經費9萬元。

財務會計：

借：銀行存款

貸：事業收入—非同級財政撥款收入—本級橫向轉撥財政款重大公共衛生收入? 9萬元

預算會計：

借：資金結存—貨幣資金? 9萬元

貸：事業預算收入-非同級財政撥款預算收入—本級橫向轉撥財政款—重大公共衛生收入—專項資金（農村婦女兩癌篩查）? 9萬元

例4：某衛生院收到疾控中心撥付的疫苗冷鏈運轉經費2萬元。

財務會計：

借：銀行存款

貸：事業收入—非同級財政撥款收入—本級橫向轉撥財政款-重大公共衛生收入? 2萬元

預算會計：

借：資金結存—貨幣資金? 2萬元

貸：事業預算收入-非同級財政撥款預算收入—本級橫向轉撥財政款—重大公共衛生收入—專項資金（疫苗冷鏈運轉）? 2萬元

例5：某衛生院收到鎮政府撥付經費10萬元（未指定用途）。

財務會計：

借：銀行存款? 10萬元

貸：非同級財政撥款收入—非本級財政撥款-非專項資金? 10萬元

預算會計：

借：資金結存—貨幣資金? 10萬元

貸：非同級財政撥款預算收入—非本級財政撥款-非專項資金? 10萬元

例6：某衛生院收到另一衛生院轉撥的重性精神病人普查經費1萬元。

財務會計：

借：銀行存款? 1萬元

貸：事業收入—非同級財政撥款收入—本級橫向轉撥財政款-重大公共衛生收入? 1萬元

預算會計：

借：資金結存—貨幣資金? 1萬元

貸：事業預算收入-非同級財政撥款預算收入—本級橫向轉撥財政款—重大公共衛生收入—專項資金（重性精神病人普查）? 1萬元

（作者單位為青州市衛生健康局）

參考文獻

[1] 財政部.政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表（財會〔2018〕3號）[Z]. 2018-02-01.

[2] 財政部.關于進一步做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業單位資產核算的通知（財會〔2018〕34號）[Z]. 2018-12-06.