減稅降費政策對建筑業的財稅影響分析

楊婧煒

摘 要 實施更大規模的減稅降費政策，是黨中央、國務院立足當前，放眼長遠，充分考慮我國經濟發展面臨的形勢而作出的重大決策部署。建筑業作為國民經濟的重要支柱產業，新政策的實施會對其經營管理、稅負水平產生重要影響。本文從建筑業行業特點、減稅降費政策效應以及影響等方面進行了分析，并得出結論。

關鍵詞 減稅降費 建筑業 財稅影響

一、建筑業總體情況及行業特點

（一）建筑業總體概況

建筑業是我國國民經濟的重要支柱產業，近年來隨著市場經濟的發展，建筑業快速發展。同時，隨著建設工程項目的類型日趨復雜，建筑產品精益化，工程服務方式多樣化、市場化，建筑企業面臨著激烈的市場競爭。自實施“營改增”以來，建筑企業在財務核算和稅款征收方面受到很大的影響，本次減稅降費政策的實施同樣會給建筑企業帶來財稅方面的影響。

（二）建筑業行業特點

1.項目周期長，項目結算分階段進行。建筑行業一般以施工項目為核算單位，一個項目建設時間往往需要好幾年的時間，其會計核算跨越多個連續的會計期間。建筑工程項目結算一般采用完工進度法，項目結算需要多次計價，分階段確認。部分項目結算的時點具有不確定性，按時間序列采集的分析數據不具備可比性，對連續的稅負比較分析造成困難。

2.機構所在地與勞務發生地往往不一致，多為跨區域作業。建筑業工程項目主要通過招投標方式進行，因此對單個建筑企業來說，其機構所在地與工程施工地點往往不在同一地點，多為跨區域提供建筑服務。

3.屬于勞動密集型行業，從業人員廣，人工成本高。建筑業屬于勞動密集型行業，對活勞動的依賴度高，其人工成本占總成本的比重也高，能達到20%～30%。人工成本不同于其他材料成本，在建筑企業不存在分包、轉包經營情況下，其發生的人工成本不能參與增值稅的價值抵扣鏈條，

4.掛靠、轉包、分包現象普遍。隨著社會分工的細化和勞動生產率的提高，建筑行業的專業化協作成為發展趨勢。隨著生產技術的發展，規模化建造對建筑業的經營模式產生了革命性的作用。各種建筑預制件的使用使得項目施工標準化程度更高，工程質量更能得到保障，也使整個施工過程可以細分為多個專業化的領域。專業化的分工一定程度上使建筑業掛靠、轉包、分包現象比較普遍。

5.工程投資巨大，資產負債率較高。建筑工程項目一般為基礎設施或固定資產建設工程，項目規模動輒上億，加上建造周期長，單個工程項目需要投入的資金是巨大的，對資金占用的時間也很長，建筑企業的資產負債率普遍較高，這就提高了對建筑企業投融資管理的要求。

6.收入成本核算復雜。建筑工程項目的核算涉及面廣，核算工作量大，操作復雜，數據的收集、匯總、處理經歷的環節多、時間跨度大，財務數據與工程部門匯報的數據有時不能很好地匹配，財務數據不能快速準確地對應到具體的項目和環節。

二、減稅降費政策效應分析

2019年，我國實施更大規模的減稅降費政策，實行普惠性減稅與結構性減稅并舉，重點降低制造業和小微企業稅收負擔，大力支持實體經濟發展。上半年開始，國家出臺了各種減稅降費的政策，稅收影響較大的政策主要包括進一步擴大小微企業減稅范圍、降低增值稅小規模納稅人免稅標準、增值稅一般納稅人稅率調整和個人所得稅改革等相關的內容。就建筑業來講，上述政策對建筑企業的發展都有一定的影響。

（一）擴大小型微利企業減稅范圍

在企業所得稅方面，放寬了小型微利企業標準，擴大了小型微利企業的覆蓋面，在企業所得稅減稅優惠政策中，進一步放寬享受優惠的小型微利企業條件，與工業和信息化部等四部委小微企業標準高值銜接，在一定程度上使得絕大部分企業主體都能夠從這個政策受惠。引入超額累進計算方法，即對年應納稅所得額不超過300萬元的小型微利企業，按應納稅所得額分為兩段進行計算：一方面，對年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，并按20%的稅率計算繳納企業所得稅;另一方面，對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，并按20%的稅率計算繳納企業所得稅。調整后的優惠政策自2019年1月1日至2021年12月31日實施;小型微利企業無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業所得稅，均可享受調整后的優惠政策。

由于建筑業的行業特點，我國注冊的建筑施工單位多為規模較小的小微企業。隨著放管服改革的深入，進入行業的門檻降低，建筑業小微企業面臨激烈的市場競爭。同時，建筑工程墊資較大以及人工成本上升等因素，使建筑業小微企業經營發展面臨巨大的壓力。進一步擴大小微企業減稅范圍政策，一方面使更多的建筑業小微企業享受到減稅降費政策的紅利，緩解企業經營壓力，使建筑業小微企業有更多的生存發展空間;另一方面，政策實施前已經符合小微企業標準的企業也能減少企業所得稅方面的支出，降低稅收負擔。

（二）降低增值稅小規模納稅人免稅標準

增值稅小規模納稅人免稅標準降低。從月銷售額3萬元提高至月銷售額10萬元，免稅政策受益面大幅擴大。同時，對于小規模納稅人在扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后仍未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額可享受小規模納稅人免稅政策。

對于建筑業小規模納稅人而言，一般企業征收率為3%，增值稅方面未能享受稅率降低的直接優惠措施。增值稅小規模納稅人免稅標準降低后，免稅銷售額從月3萬元提高到10萬元，更多的建筑業小規模納稅人能夠享受該項免稅措施。

（三）增值稅一般納稅人稅率降低

自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%;原適用10%稅率的，稅率調整為9%。建筑業一般納稅人屬于原適用10%稅率的納稅人，稅率調整為9%后，同等條件下，企業提供建筑服務的銷項稅額減少，企業應納稅額是否減少取決于企業取得的進項情況。建筑業通常抵扣的進項主要有分包工程支出、工程物資材料支出、機械消耗支出、水電暖費支出、勘察設計費用、各項管理費用、財務費用、銷售費用等。其中，材料費約占總收入的50%，機械費約占總收入的5%，人工費約占總收入的25%，其余費用占比較小。就材料費來說，工程物資種類繁多，供應商開具的增值稅專用發票適用的稅率也不盡相同。但根據最新的增值稅稅率政策，工程物資多為原適用16%稅率的項目，本次調整稅率降低3%。由于增值稅計算執行購進扣稅法，部分業內人士認為進項稅的降低幅度大于銷項稅，可能造成建筑業稅負“明降暗升”的情況。根據目前了解到的情況，建筑企業銷項稅實際減少額大于進項稅實際減少額，增值稅應納稅額總體是下降的。這一方面可能是因為對建筑業來講，材料費雖占總成本較大的比重，但其對應的進項因稅率下降導致的減少幅度有限，未能覆蓋銷項變化帶來的應納稅額減少;另一方面可能是因為建筑工程施工期限較長，稅率調整后的幾個月內仍然執行之前簽訂的合同價款，耗用的工程物資為前期儲備，因稅率調整而產生的銷項變化相對更加敏感。

為進一步探索稅率調整帶來的增值稅額以及稅負變化，我們假設建筑企業理想狀態下僅完成一個工程項目，取得的所有進項均為原適用16%稅率項目，合同不含稅總金額為P1，其取得的進項對應的計稅依據為P2，稅率調整前的增值稅為T1，稅率調整后的增值稅為T2，稅率調整前的稅負為L1，稅率調整后的稅負為L2，那么：

T1=P1*10%-P2*16%

T2=P1*9%-P2*13%

L1=（P1*10%-P2*16%）/P1（1+10%）

L2=（P1*9%-P2*13%）/P1（1+9%）

若稅率調整后企業增值稅減少，那么有T1-T2>0，代入整理可以得到：

P2 / P1 < 33.33%

若稅率調整后企業稅負將低，那么有L1-L2>0，代入整理可以得到：

P2 / P1 < 33.33%

從上述結果可以看出，影響建筑企業增值稅稅額的指標為進項稅計稅依據占合同不含稅總價款的比例。P1代表建筑企業同下游企業的議價能力，P2代表建筑企業的進項結構以及同上游企業的議價能力。在短期內，議價能力不變的情況下，增值稅額變化取決于建筑企業的成本構成比例以及進項結構，材料費占比越低，其增值稅減少幅度越大。長期來看，建筑企業通過和上下游企業的博弈，改變定價機制，提高生產技術水平，改變成本構成比例以及進項結構，可以實現減稅降費的政策目標。

如果放寬假設，將建筑企業實際經營過程中取得的適用3%、5%、6%等稅率的進項項目納入分析過程，由于這幾類進項的稅率沒有變化，納入分析后將弱化16%稅率進項減少帶來的影響，總體上支持增值稅減少以及稅負下降的結論。

（四）個人所得稅改革以及下調城鎮職工基本養老保險單位繳費比例

個人所得稅改革，從2019年1月1日起，在扣除5000元“起征點”和“三險一金”等專項后，還可以扣除子女教育、繼續教育、住房貸款、住房租金、大病醫療、贍養老人部分相關費用。山西省自2019年5月1日起，養老保險繳費比例按照16%執行，從20%到19%再到16%。對建筑企業來說，人工成本占比較大，而且近年來隨著勞動力價格不斷提高，建筑業人工成本增加。降低社保繳費比例將有利于企業增強市場競爭力，總體上能使營商環境得以優化。

三、減稅降費政策對建筑業的財稅影響

通過上述分析可以看出，本次減稅降費政策為建筑業納稅人帶來了切切實實可以看得到的稅收紅利，也為建筑業未來的發展提供了新的動力。其影響主要表現在以下幾個方面：

（一）應納稅額減少，稅負降低

小微企業稅收優惠政策以及增值稅小規模納稅人免稅政策的實施，使建筑業納稅人切實享受到了稅收政策的紅利，降低了企業的稅費負擔，有助于建筑業充分釋放經營活力。

（二）企業成本大幅下降

大部分制造業企業享受到16%調整為13%的減稅政策，建筑企業購進的材料價格下降，材料成本費用降低，增加了建筑企業盈利空間。

（三）增加企業流動性，提高資金周轉率

國家之所以實施大規模的減稅降費政策，就是要讓企業輕裝上陣，減少稅費負擔，釋放流動性，緩解建筑企業的資金壓力，使企業有更多的資金用于研發創新，加大科技投入，提高生產技術水平，提高行業整體生產力。同時，企業現金流的增加使資金周轉率提高，提高了企業生產經營效率，推動企業去庫存、去杠桿，降低資產負債率。

四、結語

減稅降費政策的實施給建筑業帶來了很大的影響，就普惠性減稅措施來講，小型微利企業和增值稅小規模納稅人切實享受到了改革的紅利，降低了企業稅收負擔，增加了流動性，緩解了企業資金壓力，激發了企業發展潛能。對于結構性減稅措施，減稅要通過市場起作用，降低稅率雖然減輕了總體稅負，但不同產業和處于產業鏈不同環節的企業，由于在定價權上的地位不同，適用稅率也可能存在差異，因而增值稅減稅受益不同。減稅通過釋放企業流動性，推動企業去庫存、去杠桿，推動落后產能出清，提高生產經營效率。在經濟模式從投資拉動向需求拉動和創新驅動轉變的市場環境下，建筑企業要把握機遇，面對當前國家減稅降費的形勢，不斷加強自身建設，深化改革，轉型升級，挖掘潛力，降本增效，勇于創新。

（作者單位為中化二建集團有限公司）

參考文獻

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