淺析以流轉稅向所得稅為主體的改變是歷史趨勢

劉珂羽 河南大學經濟學院

一、流轉稅及其特點

（一）流轉稅的定義

流轉稅作為是商品生產和商品交換的產物，包括增值稅、消費稅、關稅等。它是以商品和勞務為征稅對象，按流轉額所征的各種稅，是政府財政收入的重要來源。流轉稅的征稅對象既包括商品銷售額，也包括非商品銷售額稅。流轉稅是政府財政收入中比例較大一種稅收形式，在我國現有的稅制結構中，流轉稅是我國最主要的稅收形式。

（二）流轉稅的特點

流轉稅的主要特點是：第一，稅基廣，以商品和勞務的流轉額或交易額為計稅依據。第二，相比于所得稅，受生產、經營成本和費用變化的影響較小，可以及時有效地為國家財政收入提供來源。第三，課征普遍，一般具有間接稅的性質。第四，流轉稅一般采用從價計征或從量計征，計算手續簡單，易于征收，也容易為納稅人所接受。

二、我國流轉稅存在問題及現狀分析

（一）歪曲市場信息明顯

按照微觀經濟學的主要觀點，市場上商品的價格是由供給與需求共同決定。但由于征收了流轉稅，對商品的價格產生了嚴重的外部影響。當某種商品的流轉稅過重，該類商品的價格會上升，從而人們減少對該商品的需求，反之亦然。這就會給商品市場造成“看不見的陰影區”，人們無法正確判斷真正的供求，影響市場這只看不見的手對資源配置起決定性作用。

（二）存在重復征收的現象

增值稅的征稅對象是銷售貨物、進口貨物以及提供加工修理修配勞務。由于我國主要實行的是生產型的增值稅，企業為了減少稅收，就需考慮自己的經營模式，減少流通中增值的環節。由此不僅沒有消除重復征稅的弊端，甚至還造成了不同行業及同一行業內不同企業間稅收負擔的不同。這在無形中就造成了二次收稅的現象。同時，逃稅避稅偷稅的現象也頻發。

（三）消費稅征稅范圍不適應經濟發展

我國正處于高速發展的階段，必然會帶來社會問題和環境問題。但我國僅對十四類貨物征收消費稅，范圍較窄，不能與時俱進。具體表現為：我國將某些生活必需品和少數生產資料納入了消費稅的征收范圍，但隨著經濟的高速發展，人們生活水平的提高，大家能夠支付起白酒、化妝護膚品等商品，它們成為生活必需品。加上對汽車輪胎和酒精等生產資料征稅，影響生產發展也違背了加速經濟建設的方針。另一方面，已成為大眾暢銷但同時又征收消費稅的商品，對于縮小貧富差距，促進社會公平有一定影響。

（四）實行比例稅率，稅負具有累退性

增值稅具有累退性的特點，收入越高的人消費所占收入比例越低 ，而按比例收流轉稅顯然窮人繳稅額占收入比例更大，這就使得低收入者的稅收比富人的更重，根據邊際消費傾向遞減原則，收入愈少，稅負就相對愈重，導致事實上的稅負不公，未能體現良好的稅收調節作用。

三、所得稅及其經濟效益分析

（一）所得稅的定義

所得稅又稱所得課稅、收益稅，指國家對法人、自然人和其他經濟組織在一定時期內的各種所得征收的一類稅收。在我國，所得稅包括個人所得稅和企業所得稅。

（二）所得稅的特點

1.以應納稅所得額為征稅依據。

2.所得稅一般為價外稅，納稅人和實際負擔人通常是一致的。

3.應納稅稅額考慮了納稅人的成本、費用等各個方面。

（三）所得稅的經濟效益

1.所得稅只通過對應納稅所得額征收，所以會調節收入水平，進而影響需求，可以直觀地反映商品供求變化信息，同時所得稅避免了重復征稅，可以促進社會的再生產和公平正義。

2.所得課稅包含個人所得稅和企業所得稅，稅基廣泛，稅率累進，應稅數量越多稅率越高，可以有效的促進橫向公平與縱向公平。同時征收方法簡便，一次性征收，個人所得稅采用超額累進法，減少征納成本。

3.所得稅是直接稅，納稅人所得即扣除應納所得稅額后的收入，透明度高，同時不易轉嫁，不同性質企業個人適合不同稅率，可以促進社會公平，發揮稅收調節作用，在源頭避免了偷漏稅行為。

4.個人所得稅有助于納稅人實現利益最大化，維護自身利益。企業所得稅的稅后收入高低，影響企業財富分配和投資回報率，進而影響投資。所得稅可以促進資源合理配置，在保證國家稅收前提下，使納稅人稅負最小化和科學化。

（四）流轉稅和所得稅的區別

1.課稅對象不同：所得稅是以商品價值構成中的m,即所得額為課稅對象；而流轉稅是以商品價值構成總額中c+v+m，即流轉額為課稅對象。

2.流轉稅只與商品銷售收入有關，不受成本高低影響，容易重復征稅，且可以轉嫁；所得稅直接受成本規模影響不會重復征稅，不能轉嫁。

3.征收方法不同：增值稅是銷項稅額減進項稅額，消費稅是采用從量，從價等方法；企業所得稅是應納稅所得額×適用稅率，個人所得稅采用超額累進法

四、流轉稅向所得稅為主體轉變的必然性

當前我國正處于社會主義初級階段，實行社會主義市場經濟。一定時期的經濟基礎決定一定時期的上層建筑。流轉稅因其弊端，易于扭曲價格信息,不利于微觀主體的經營決策,對投資的抑制作用明顯,也不利于公平收入分配。而所得稅作為一種“良稅”較適宜于市場機制作用的有效發揮,調節收入分配的作用明顯,便利于政府的宏觀調控。因此,中國稅制改革的方向,應選擇以所得稅為主體的稅制體系。

（一）從個人所得稅角度

1.個人所得稅由于征收方法科學，多收入者多繳稅，可以縮小貧富差距，保持了相對穩定，緩解社會矛盾。同時有助于納稅人實現利益最大化，維護自身利益。同時，我國經濟快速發展，人民收入水平不斷提高，稅基不斷擴大，有利于為國家稅收提供穩定來源，保證了國家財政安全。

2.個人所得稅是適合社會發展的稅收政策，彌補了稅法中尚未明確規定的行為及稅法中優惠政策而進行的，完善現行法律法規和改進有關稅收政策，進而可以不斷完善和健全我國的稅法和稅收制度。

3.我國的個人所得稅不同于其他國家，征稅主權上具有確定性，同時吸收了其他發達國家的優點，對符合條件的居民個人和非居民個人進行科學的征收，這有利于維護我國的稅收主權，體現我國的國家意志，體現稅法最大的特點。

4.我國的個人所得稅是民主與法制的集中體現。近年來，個稅改革充分體現了人文情懷，對向慈善事業的捐款以及對外籍人員的附加稅扣除等，體現了對社會愛心事業的支持以及對外來移民的包容，這也增強了在改革開放下我國對外稅收的吸引力，促進“引進來”與“走出去”戰略的實施。

（二）從企業所得稅角度

企業所得稅在組織財政收入、促進社會經濟發展、實施宏觀調控等方面具有重要的職能作用。企業所得稅調節的是國家與企業之間的利潤分配關系，這種分配關系是我國經濟分配制度中最重要的一個方面，是處理其他分配關系的前提和基礎。

1.企業所得稅區別于流轉稅的重復征稅，使企業有利可圖，激發企業持續經營能力，促進企業再投資，提供大量就業崗位，緩解社會壓力，推動社會穩定。

2.企業所得稅是我國重要稅種以及財政收入重要來源，是貫徹國家產業政策和社會政策，實施宏觀調控的主要政策工具。作為財政政策的工具，對于國家需要鼓勵的能源、交通、原材料和新技術產業,可給以稅收優惠、減免、低稅等待遇,對于某些需要限制的行業或產品,國家可通過高稅、加征等措施加以限制,在為國家組織財政收入的同時，企業所得稅作為國家宏觀調控的一種重要手段，也促進了我國產業結構調整和經濟又好又快的發展。

3.改革后的企業所得稅克服了納稅人投機心理，減少“假外資”政策性套利行為。相比與以前由于外資企業在稅收政策上比內資企業享有更多優惠，稅制的不平等使越來越多的內資走上“假外資”之路，新版企業所得稅法統一內外資企業所得稅率，這樣可以使企業公平地根據所得額交稅，既維護了國內企業利益，同時使國家稅收安全穩定。

五、總結

以流轉稅為主體的稅制體系向以所得稅為主體的稅制體系的轉變,是一種必然趨勢。我國處于社會主義初級階段，生產力結構與生產資料多元化，要求中國稅制改革要符合國情和經濟發展方向。再加上這種改革切實保障了個人、企業、國家三者根本利益，在不同層次和領域都發揮了稅收的財政和經濟作用。所以這種稅制改革是社會之所趨。